Статья 335 НК РК 2026 — Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

Полный разбор понятным языком.

✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.

📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки

⚖️ Текст на adilet.zan.kz →

📝 Аналитический разбор

Аналитический брифинг: Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний (Статья 335 НК РК)

Данный документ представляет собой детальный анализ положений статьи 335 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей вопросы налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и их постоянных учреждений (ПУ).

1. Исполнительное резюме

Статья 335 устанавливает механизмы, согласно которым прибыль иностранных организаций, находящихся под контролем резидентов Республики Казахстан (РК), признается налогооблагаемым доходом этих резидентов. Основная цель данных норм — обеспечение налогообложения прибыли, выведенной в иностранные юрисдикции, включая страны с льготным налогообложением. Документ регламентирует порядок расчета суммарной прибыли, критерии определения доли участия, перечень разрешенных вычетов и строгие требования к документальному подтверждению финансовой отчетности.

2. Анализ ключевых тем

2.1. Объект налогообложения и общие принципы

Объектом налогообложения является суммарная прибыль КИК или их ПУ, которая подлежит включению в налогооблагаемый доход резидента (физического или юридического лица).

• Дифференциация юрисдикций: Закон разделяет КИК, зарегистрированные в странах с льготным налогообложением, и КИК в иных странах. Для первых действуют более жесткие ограничения (например, невозможность использования убытков и большинства вычетов).
• Основа расчета: Финансовая прибыль до налогообложения определяется на основании утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности.

2.2. Методология расчета прибыли

Суммарная прибыль ($\Pi$) рассчитывается по формуле: $$\Pi = \Pi_1 \times Д_1 + \Pi_2 \times Д_2 + ... + \Pi_n$$ Где:

• $\Pi_n$ — положительная величина финансовой прибыли конкретной КИК.
• $Д_n$ — доля участия или контроля резидента.

Способы определения финансовой прибыли ($\Pi_n$):

1. Основной метод: Вычитание из прибыли до налогообложения разрешенных уменьшений и убытков прошлых периодов (двух предыдущих лет).
2. Альтернативный метод: Применение доли пассивных доходов к прибыли до налогообложения.

2.3. Механизмы уменьшения налогооблагаемой прибыли

Резидент имеет право уменьшить финансовую прибыль КИК на определенные суммы при наличии подтверждающих документов. К основным категориям уменьшений относятся:

• Доходы от предпринимательской деятельности в РК, уже обложенные КПН по ставке 20% и выше.
• Дивиденды, полученные из источников в РК.
• Дивиденды внутри консолидированной группы, если они уже были обложены налогом в РК.
• Доходы в виде вознаграждений, роялти или прироста стоимости, ранее обложенные налогом у источника выплаты в РК.

Важное ограничение: Данные уменьшения не применяются к КИК и ПУ, зарегистрированным в странах с льготным налогообложением.

2.4. Порядок действий при отсутствии отчетности

Если резидент не может предоставить утвержденную отчетность до 31 марта второго года, следующего за отчетным, прибыль определяется одним из двух способов:

1. По правилам Налогового кодекса РК (аналогично расчету налогооблагаемого дохода).
2. Как 50% от суммы всех поступлений на банковские счета КИК за отчетный период (за исключением внутренних переводов, возврата займов, ошибочных платежей и вкладов в уставный капитал).

2.5. Определение доли участия (контроля)

Кодекс выделяет три типа участия:

• Прямое: Доля владения в процентах.
• Косвенное: Рассчитывается как произведение долей участия через цепочку промежуточных лиц.
• Конструктивное: Сумма прямого, косвенного участия и участия близких родственников-резидентов РК.

3. Требования к документации и отчетности

Резидент обязан хранить и предоставлять по требованию обширный пакет документов (с обязательным переводом на казахский или русский язык).

Основные документы:

4. Важные цитаты и контекст

"Невключение в налогооблагаемый доход... финансовой прибыли контролируемой иностранной компании... либо занижение суммы такой финансовой прибыли в налоговой декларации резидента влечет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан."

Контекст: Данная норма подчеркивает обязательность декларирования и серьезность последствий за уклонение от налогообложения иностранных активов.

"Резидент не имеет права использовать убытки контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений, зарегистрированных в странах с льготным налогообложением."

Контекст: Установление дискриминационного режима для офшорных зон с целью дестимулирования вывода капитала.

"Под невозможностью получения информации понимается выполнение одновременно следующих условий: резидент направил запросы более одного раза... и не получил ответы... отсутствие информации на интернет-ресурсах."

Контекст: Определение условий, при которых резидент может быть освобожден от ответственности, если он предпринял добросовестные усилия для получения данных от КИК.

5. Действия для обеспечения комплаенса (Actionable Insights)

1. Аудит структуры владения: Резидентам необходимо ежегодно пересчитывать долю прямого, косвенного и конструктивного контроля, учитывая доли близких родственников.
2. Соблюдение сроков отчетности: Необходимо обеспечить наличие утвержденной финансовой отчетности КИК до 31 марта второго года после отчетного периода.
3. Подготовка трансформационного документа: Сбор данных для этого документа должен начинаться заблаговременно, так как срок его подачи крайне мал — всего 10 рабочих дней после подачи налоговой декларации.
4. Валютный контроль: Помнить, что финансовая прибыль в иностранной валюте должна пересчитываться в тенге по среднеарифметическому курсу за отчетный период.
5. Взаимодействие с налоговыми органами: В случае невозможности получения данных от КИК, резидент имеет право официально обратиться в уполномоченный орган РК для направления межгосударственного запроса, что может служить основанием для освобождения от штрафов и пеней.
6. Хранение документов: Все первичные документы, отчетность и пояснительные записки от аудиторов должны храниться у резидента в переведенном виде в течение установленного срока. При запросе налогового органа на предоставление аудированной отчетности дается 250 календарных дней.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

🃏 Карточки самопроверки

85 карточек для запоминания ключевых положений статьи 335. Бесплатно.