Статья 238 НК РК 2026 — Экономические преимущества, не учитываемые в качестве дохода для целей корпоративного налога на прибыль
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Экономические преимущества, не учитываемые в качестве дохода: Анализ статьи 238 Налогового кодекса РК
Данный документ представляет собой подробный обзор положений статьи 238 Налогового кодекса Республики Казахстан. В нем систематизированы виды экономических выгод и поступлений, которые в соответствии с законодательством не признаются доходом для целей обложения корпоративным подоходным налогом.
Исполнительное резюме
Статья 238 Налогового кодекса РК устанавливает исчерпывающий перечень поступлений и экономических выгод, которые исключаются из налогооблагаемой базы налогоплательщиков. Основная цель данных норм — предотвращение двойного налогообложения при операциях с капиталом, поддержка специализированных государственных фондов, стимулирование инвестиционной деятельности и регулирование специфических отраслевых операций (недропользование, энергетика, финансовый сектор).
Документ структурирует эти исключения по категориям: от операций с уставным капиталом и имуществом до специфических инвестиционных доходов национальных операторов и фондов. Особое внимание уделено временным положениям, имеющим ограниченный срок действия.
Детальный анализ ключевых тем
1. Операции с капиталом и имуществом
Законодательство исключает из состава доходов средства, связанные с формированием и изменением структуры капитала юридического лица.
- Взносы в капитал: Стоимость имущества, полученного как вклад в уставный капитал или в качестве дополнительных взносов участников.
- Выплаты акционерам/участникам: Имущество, получаемое при ликвидации, уменьшении уставного капитала или выкупе акций/долей. Данная льгота строго ограничена размером оплаченного уставного капитала и фактически внесенных взносов.
- Эмиссионный доход: Для эмитента не является доходом стоимость имущества, полученного от размещения акций.
2. Специфические бухгалтерские и налоговые корректировки
Ряд исключений обусловлен особенностями учета и изменениями в обязательствах:
- Списание задолженности: Не учитываются суммы списанной налоговой задолженности и уменьшения налоговых обязательств в рамках Кодекса.
- Бухгалтерские разницы: Доходы, возникающие при изменении стоимости активов и обязательств (согласно МСФО), за исключением тех, что подлежат получению от третьих лиц.
- Резервы и переоценка: Увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов.
- Страховые выплаты: В пределах сумм, на которые уменьшен стоимостной баланс групп фиксированных активов.
3. Отраслевые и социальные преференции
Закон выделяет ряд секторов, получающих особые налоговые условия:
- Энергетика и инфраструктура: Безвозмездно полученные электрические сети (бесхозяйные или от госорганов), а также субсидии для государственных энергопроизводящих организаций (действует до 2029 года).
- Недропользование: Минеральные образования техногенного происхождения, переданные государством; доходы от списания обязательств национальной компании стратегическим партнером в период разведки.
- Реклама и гарантии: Безвозмездные товары в рекламных целях (до 5 МРП за единицу) и услуги по гарантийному ремонту.
4. Инвестиционные доходы и специализированные фонды
Значительная часть статьи посвящена организациям, выполняющим социально значимые функции. Не признаются доходом инвестиционные доходы следующих структур:
- Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) и добровольные пенсионные фонды.
- Фонд социального медицинского страхования (ФСМС) и Государственный фонд социального страхования (ГФСС).
- Акционерные и паевые инвестиционные фонды (за исключением фондов недвижимости и вознаграждения управляющих компаний).
- Специализированные институты развития (фонд развития предпринимательства, оператор жилищного строительства, фонд гарантирования страховых выплат).
Важные цитаты и контекст
«В целях налогообложения не учитываются... стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также дополнительные взносы участников юридического лица»
- Контекст: Базовая норма, обеспечивающая отсутствие налоговой нагрузки на инвестиции в капитал компании на этапе её создания или расширения.
«Данное положение применяется в пределах... размера оплаченного уставного капитала... но не более первоначальной стоимости доли»
- Контекст: Ограничение при выкупе долей или ликвидации, предотвращающее вывод нераспределенной прибыли под видом возврата капитала.
«Подпункт 16) действует до 01.01.2029... Стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом... и предназначенного для безвозмездной передачи участникам "Астана Хаб"»
- Контекст: Пример адресной поддержки инновационной экосистемы с четко установленным временным горизонтом.
Реестр исключений для специализированных организаций
| Организация / Сектор | Вид исключаемого дохода |
|---|---|
| Исламские банки | Доходы от управления инвестиционными депозитами (направляемые депозиторам). |
| "Астана Хаб" (венчурные фонды) | Имущество для передачи участникам хаба (до 2029 г.). |
| Единый оператор жилищного строительства | Гарантийные взносы и инвестиционные доходы в пределах резервов. |
| Железнодорожные перевозчики | Безвозмездные услуги магистральной сети при перевозке пассажиров. |
| Адвокатские конторы | Доходы по договорам об оказании юрпомощи, заключенным в интересах адвокатов. |
Практические выводы и аналитические заметки
- Контроль лимитов по рекламе: При проведении рекламных акций необходимо строго отслеживать стоимость единицы товара. Если она превышает 5-кратный размер МРП, стоимость такого имущества должна быть включена в налогооблагаемый доход.
- Соблюдение сроков действия льгот: Ряд положений (например, по субсидиям для энергопроизводящих организаций и имуществу для участников "Астана Хаб") имеют ограниченный срок действия — до 1 января 2029 года. Списание неустоек бывшим банкам ограничено 1 января 2030 года.
- Обоснование выплат при выходе участников: При распределении имущества при ликвидации или выкупе долей важно иметь подтверждение размера фактически оплаченного уставного капитала, так как освобождение от налога действует только в этих пределах.
- Специфика инвестиционных фондов: Для инвестиционных фондов (акционерных и паевых) освобождение не распространяется на доходы фондов недвижимости и на комиссионное вознаграждение управляющих компаний.
- Документальное подтверждение: Любое безвозмездное получение имущества (сети, квоты на выбросы, благотворительная помощь от гофондов) требует четкого соответствия целевому назначению, указанному в статье 238, для исключения налоговых рисков.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Учитывается ли в качестве дохода стоимость имущества, полученного юридическим лицом в качестве вклада в его уставный капитал?
Нет, такие поступления не признаются доходом в целях налогообложения.. Согласно пункту 1 статьи 238, стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в целях налогообложения.
В каком размере стоимость товара, полученного безвозмездно в рекламных целях, не учитывается в качестве дохода?
Если стоимость единицы не превышает 5-кратный размер МРП.. Это прямое ограничение, установленное подпунктом 6) пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.
Как рассматривается стоимость имущества для налогоплательщика, который передает его безвозмездно другому лицу?
Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в качестве дохода передающего лица.. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 238, для передающей стороны такая операция не порождает налогооблагаемого дохода.
В каком случае страховая выплата не учитывается в качестве дохода компании?
В пределах суммы, на которую уменьшен стоимостной баланс группы фиксированных активов.. Это предусмотрено подпунктом 10) пункта 1 статьи 238 для компенсации утраты или повреждения активов.
При ликвидации юридического лица акционер получает имущество. Какая часть стоимости этого имущества не признается его доходом?
В пределах размера оплаченного уставного капитала, соответствующего его доле.. Закон позволяет вернуть вложенные средства (оплаченный капитал) без налоговых последствий, так как это возврат инвестиций, а не прибыль.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 238. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT