В 2026 году приложение 400.05 заполняют в составе декларации по акцизу формы 400.00 за календарный месяц и представляют вместе с декларацией не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (ст. 551 НК РК). В приложении операции распределяют по виду нефтепродукта и предусмотренным формой строкам, а показатели сверяют с первичными документами и данными учета.
При подготовке приложения необходимо использовать форму и порядок ее заполнения, действующие для отчетного периода 2026 года. Налоговый период по акцизу равен календарному месяцу, поэтому в приложение включают показатели именно за соответствующий месяц, а не нарастающим итогом с начала года (ст. 551 НК РК).
Для каких операций применяется форма 400.05
Приложение 400.05 предназначено для детализации операций с нефтепродуктами, для которых в форме предусмотрены отдельные разделы и строки. В их числе бензин, за исключением авиационного, дизельное топливо, газохол, бензанол, нефрас, смесь легких углеводородов и экологическое топливо.
В форме также предусмотрена детализация отдельных операций с нефтепродуктами, относящимися к конкурсной массе, конфискованными или бесхозяйными, перешедшими государству по праву наследования либо безвозмездно переданными в собственность государства. Такие показатели отражают в предназначенных для них строках, не объединяя с обычной реализацией.
При заполнении важно определить не только вид нефтепродукта, но и содержание операции. Форма предусматривает различную детализацию, в частности для оптовой и розничной реализации, отгрузки собственным структурным подразделениям для дальнейшей реализации, передачи в уставный капитал и перемещения нефтепродуктов производителем с адреса производства.
Перед заполнением бухгалтеру следует проверить:
- вид нефтепродукта и соответствующий ему раздел приложения;
- содержание операции и документы, которыми она оформлена;
- относится ли реализация к оптовой или розничной;
- приобретен ли нефтепродукт в Казахстане или ввезен по импорту, если форма предусматривает такую детализацию;
- осуществлялась ли отгрузка собственному структурному подразделению;
- были ли передача в уставный капитал или перемещение с адреса производства;
- имеются ли операции с нефтепродуктами, относящимися к конкурсной массе или перешедшими в собственность государства;
- соответствуют ли количество и вид товара первичным документам, регистрам учета и показателям декларации.
Строку выбирают по совокупности признаков операции. Одного наименования товара или контрагента для классификации недостаточно: необходимо учитывать вид реализации, происхождение нефтепродукта и фактическое содержание хозяйственной операции.
Какие показатели указывают в форме
По каждой операции показатели вносят в графы соответствующей строки приложения. Налоговую базу, ставку и сумму акциза отражают раздельно в предусмотренных формой графах.
Графа А предназначена для налоговой базы по соответствующей операции в тоннах.
В графе В указывают ставку акциза, применяемую к отражаемому виду нефтепродукта и операции в отчетном периоде.
В графе С отражают сумму акциза по соответствующей облагаемой операции.
Перед внесением показателей количество нефтепродуктов сопоставляют с первичными документами и регистрами учета. Особое внимание уделяют единице измерения: если учет ведется также в литрах или иных единицах, в приложение переносят показатель в той единице, которая предусмотрена формой, с сохранением документального расчета.
Если в течение одного месяца проводились разные виды операций с одним нефтепродуктом, их классифицируют отдельно. Оптовую реализацию не объединяют с розничной, а специальные операции не включают в обычную реализацию, когда для них предусмотрены самостоятельные строки.
Суммы и количественные показатели отражают только за отчетный календарный месяц. Такой порядок соответствует установленному для акциза налоговому периоду (ст. 551 НК РК).
Как отражать операции с бензином
В разделе «Бензин (за исключением авиационного)» операции распределяют между строками оптовой и розничной реализации. Сначала следует определить вид реализации, затем выбрать предусмотренную формой детализацию по происхождению товара и содержанию операции.
Строка 400.05.001 используется для показателей по оптовой реализации бензина. Итог по этой строке сопоставляют с составляющими ее расшифровками 400.05.001 I–V.
В расшифровках строки 400.05.001 выделяются:
- 400.05.001 I — оптовая реализация бензина;
- 400.05.001 II — оптовая реализация бензина, приобретенного в Казахстане или ввезенного по импорту;
- 400.05.001 III — отгрузка бензина собственным структурным подразделениям для дальнейшей реализации;
- 400.05.001 IV — операции с бензином из конкурсной массы, а также с конфискованным, бесхозяйным, перешедшим государству по праву наследования или безвозмездно переданным государству бензином;
- 400.05.001 V — перемещение бензина производителем с адреса производства.
Строка 400.05.002 предназначена для розничной реализации бензина. Внутри нее выбирают соответствующую расшифровку с учетом содержания операции. Отдельно анализируют розничную реализацию приобретенного в Казахстане или ввезенного по импорту бензина, передачу бензина в качестве взноса в уставный капитал и операции с нефтепродуктами специальных категорий, если для них предусмотрены самостоятельные позиции формы.
При выборе между строками 400.05.001 и 400.05.002 определяющим является характер реализации. После этого операцию относят к нужной расшифровке. Объединять все операции с бензином в одной позиции нельзя, если их признаки соответствуют разным строкам приложения.
Итоговые значения по бензину следует сверить с оборотами за отчетный календарный месяц. Операции другого месяца в приложение не включают, поскольку налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 551 НК РК).
Как отражать операции с дизельным топливом и другими нефтепродуктами
Приложение 400.05 содержит отдельные разделы для операций с дизельным топливом, газохолом, бензанолом, нефрасом, смесью легких углеводородов и экологическим топливом. Показатели каждого вида нефтепродукта отражают в предназначенном для него разделе.
В соответствующем разделе выбирают строку с учетом характера реализации, происхождения нефтепродукта и иных признаков операции, предусмотренных формой. Данные по разным видам нефтепродуктов не объединяют в одной строке, даже если реализация оформлена одному покупателю или одним первичным документом.
Если за месяц по одному нефтепродукту были и оптовые, и розничные операции, их показывают раздельно. Аналогично отдельно отражают отгрузку структурному подразделению, передачу в уставный капитал, перемещение производителем и специальные категории нефтепродуктов, когда для таких операций в форме выделены самостоятельные строки.
Для отчетности за 2026 год следует использовать редакцию формы, действующую для соответствующего отчетного месяца. Номера строк и алгоритмы из ранее сохраненного шаблона переносят только после сопоставления с актуальной формой.
Что проверить перед заполнением формы 400.05
Практическую проверку удобно выполнять последовательно:
- Определить отчетный календарный месяц, за который составляется декларация.
- Составить перечень видов нефтепродуктов, по которым за этот месяц отражаются операции.
- Сопоставить каждый вид нефтепродукта с соответствующим разделом приложения.
- Разделить оптовую и розничную реализацию.
- Проверить происхождение нефтепродукта, если оно влияет на выбор расшифровки.
- Отдельно выделить отгрузки собственным структурным подразделениям, передачи в уставный капитал и перемещения производителем.
- Выделить операции с нефтепродуктами из конкурсной массы и иными специальными категориями, предусмотренными формой.
- Сверить количество в тоннах с первичными документами и регистрами учета.
- Проверить ставку, указанную в графе В, применительно к отчетному периоду, виду нефтепродукта и операции.
- Пересчитать сумму акциза в графе С.
- Сопоставить итоговые строки с составляющими их расшифровками.
- Проверить соответствие итогов приложения показателям декларации 400.00.
Особое внимание требуется, когда одна операция имеет несколько классификационных признаков. Например, при розничной реализации бензина, приобретенного в Казахстане или ввезенного по импорту, сначала выбирают раздел бензина и розничный характер реализации, а затем предусмотренную для происхождения товара расшифровку.
После заполнения полезно выполнить обратную сверку: от каждой строки приложения перейти к первичному документу и регистру учета. Такой контроль помогает обнаружить повторное включение одной операции, пропуск документа или объединение показателей, которые должны отражаться раздельно.
Сроки и представление декларации
Приложение 400.05 представляют в составе декларации по акцизу формы 400.00. Налоговый период по акцизу — календарный месяц. По общему правилу плательщик акциза подает декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 551 НК РК).
Например, срок определяют не от даты совершения отдельной операции, а от окончания отчетного календарного месяца. При подготовке отчетности бухгалтеру следует проверить, чтобы все показатели приложения относились к тому же периоду, который указан в декларации 400.00.
Для плательщика акциза, имеющего структурные подразделения, НК РК предусматривает приложение по исчислению суммы акциза по соответствующему структурному или территориальному подразделению. Его представляют к декларации по акцизу в налоговый орган по месту нахождения такого подразделения (ст. 551 НК РК).
Для импорта подакцизных товаров с территории государств — членов ЕАЭС действует отдельная обязанность: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и предусмотренные документы представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных подакцизных товаров на учет (ст. 551 НК РК). Этот срок не следует смешивать с общим сроком подачи декларации по акцизу.
Вопросы и ответы
Что отражается в форме 400.05?
В приложении детализируют операции с бензином, кроме авиационного, дизельным топливом, газохолом, бензанолом, нефрасом, смесью легких углеводородов и экологическим топливом по предусмотренным формой строкам. Вид нефтепродукта и характер операции определяют отдельно.
За какой период заполняют приложение?
За календарный месяц, поскольку именно календарный месяц признается налоговым периодом по акцизу (ст. 551 НК РК).
В каких единицах указывается налоговая база?
В графе А соответствующих разделов налоговую базу отражают в тоннах. Показатель необходимо сверить с первичными документами и учетными регистрами.
Где отражается оптовая реализация бензина?
В строке 400.05.001 с детализацией по строкам 400.05.001 I–V в зависимости от содержания операции.
Где отражается розничная реализация бензина?
Для нее предназначена строка 400.05.002 и относящиеся к ней расшифровки. Конкретную позицию выбирают с учетом происхождения бензина и характера операции.
Можно ли объединить разные операции с одним нефтепродуктом?
Показатели объединяют только в пределах одной предусмотренной формой строки. Оптовую и розничную реализацию, а также специальные виды операций отражают раздельно, если для них предусмотрены разные позиции.
Каков срок представления декларации?
По общему правилу декларацию по акцизу представляют не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным календарным месяцем (ст. 551 НК РК).
Какой срок действует при импорте из ЕАЭС?
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и предусмотренные документы подают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных подакцизных товаров на учет (ст. 551 НК РК).