В 2026 году инвалидность 2 группы сама по себе не названа в статье 411 НК РК отдельным основанием для освобождения дохода от продажи квартиры от ИПН. Облагаемая сумма дохода, который физическое лицо облагает самостоятельно, определяется по установленной Кодексом формуле с учетом предусмотренных уменьшений и налоговых вычетов (ст. 411 НК РК). Поэтому ответ зависит не только от статуса продавца, но и от того, возникает ли у него облагаемый доход и какие вычеты разрешено применить именно к этому доходу.
Почему статус инвалида не отменяет налог автоматически
Статья 411 НК РК устанавливает порядок определения облагаемой суммы дохода, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно. В этой норме инвалидность 2 группы не указана как самостоятельное основание для исключения дохода от продажи квартиры из налогообложения. Следовательно, применять полное освобождение только на основании справки об инвалидности по статье 411 нельзя.
При этом статья 411 предусматривает, что при расчете облагаемой суммы учитываются доходы, на которые уменьшается доход согласно пункту 1 статьи 400 НК РК, а также налоговые вычеты, перечисленные в пункте 1 статьи 401 НК РК. Таким образом, статус лица может иметь значение только через конкретную норму Кодекса, которая прямо разрешает соответствующее уменьшение или вычет и распространяется на рассчитываемый доход (ст. 411 НК РК).
Для продажи квартиры последовательность расчета остается общей: сначала определяется доход, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, затем применяются разрешенные Кодексом уменьшения и налоговые вычеты. Наличие инвалидности нельзя подменять отдельной льготой, не названной в применяемой норме.
От чего зависит налог при продаже квартиры
Для ответа на вопрос о сумме ИПН необходимо сначала определить, относится ли полученный продавцом доход к доходам, которые он должен облагать самостоятельно. Статья 411 регулирует расчет облагаемой суммы таких доходов, но сама по себе не устанавливает правила определения дохода от продажи квартиры, срока владения недвижимостью или стоимости ее приобретения.
- Вид дохода. Для расчета по статье 411 необходимо, чтобы доход относился к доходам физического лица, подлежащим самостоятельному налогообложению. Доход индивидуального предпринимателя, дивиденды и доход трудового иммигранта — резидента выделены в статье 411 отдельно и не включаются в общую формулу пункта 1 этой статьи.
- Облагаемая сумма. В расчет включаются доходы физического лица, подлежащие самостоятельному налогообложению. После этого применяются только те уменьшения и налоговые вычеты, которые предусмотрены названными в статье 411 нормами Кодекса (ст. 411 НК РК).
- Статус продавца. Если доход получен физическим лицом вне расчета облагаемого дохода индивидуального предпринимателя, применяется порядок пункта 1 статьи 411. Для облагаемой суммы индивидуального предпринимателя в общеустановленном порядке пунктом 2 статьи 411 предусмотрена отдельная формула.
Статья 411 также содержит специальное условие для применения отдельных элементов расчета: положения о прибавлении начисленных налоговым агентом доходов и об уменьшении на доходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 400 НК РК, применяются при превышении совокупной суммы доходов, облагаемых у источника выплаты и самостоятельно, 8500-кратного МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года (ст. 411 НК РК).
Поэтому нельзя определять ИПН только по цене, указанной в договоре продажи, или только по наличию инвалидности. Для расчета требуется последовательно определить вид дохода, применяемый порядок налогообложения и предусмотренные Кодексом уменьшения.
Какие льготы есть у лиц с инвалидностью 2 группы
Статья 411 НК РК не устанавливает для лиц с инвалидностью 2 группы отдельный социальный налоговый вычет в размере 5000 МРП. Пункт 2 этой статьи также не посвящен такому вычету: он регулирует определение облагаемой суммы дохода индивидуального предпринимателя в общеустановленном порядке.
Поэтому ссылаться на пункт 2 статьи 411 как на норму, предоставляющую лицу с инвалидностью вычет 5000 МРП при продаже квартиры, неправильно. Эта ссылка не подтверждает ни размер такого вычета, ни его применение к имущественному доходу.
Что следует из действующей формулировки статьи 411:
- облагаемая сумма самостоятельно облагаемого дохода рассчитывается по формуле, установленной пунктом 1 статьи 411;
- при расчете учитываются только уменьшения и налоговые вычеты, прямо отнесенные Кодексом к соответствующим статьям;
- не примененная у налогового агента сумма налогового вычета учитывается в порядке, на который ссылается статья 411;
- для дохода индивидуального предпринимателя в общеустановленном порядке используется отдельный расчет по пункту 2 статьи 411;
- сама статья 411 не дает основания уменьшать доход от продажи квартиры на 5000 МРП только в связи со второй группой инвалидности.
Важно для бухгалтера: в расчете и пояснениях к нему необходимо указывать норму, которая действительно устанавливает применяемое уменьшение или вычет. Статья 411 подтверждает общий механизм определения облагаемой суммы, но не заменяет норму о конкретном вычете. Указание неверного пункта может привести к необоснованному уменьшению облагаемого дохода.
Что делать продавцу и бухгалтеру: пошагово
- Соберите документы о квартире: договор продажи, правоустанавливающие документы и документы, подтверждающие обстоятельства приобретения объекта. Они необходимы для квалификации полученного дохода и обоснования расчета.
- Определите вид дохода. Нужно установить, относится ли сумма к доходу физического лица, подлежащему самостоятельному налогообложению, либо к доходу индивидуального предпринимателя. Для этих случаев статья 411 предусматривает разные правила расчета.
- Определите доходы, включаемые в расчет. По пункту 1 статьи 411 исходной величиной являются доходы физического лица, подлежащие самостоятельному налогообложению. Исключения, прямо названные в этой норме, нельзя включать в расчет по общей формуле.
- Разделите уменьшения и вычеты. Статья 411 отдельно называет доходы, на которые уменьшается облагаемый доход, и налоговые вычеты. Каждая сумма должна иметь предусмотренное Кодексом основание (ст. 411 НК РК).
- Учтите установленный порог. Для элементов расчета, в отношении которых пункт 1 статьи 411 предусматривает ограничение, сопоставьте совокупную сумму доходов, облагаемых у источника выплаты и самостоятельно, с 8500-кратным МРП на 1 января соответствующего финансового года.
- Зафиксируйте расчет. В рабочем расчете следует отдельно показать включенные доходы, примененные уменьшения и налоговые вычеты. Статус лица с инвалидностью отражается только тогда, когда для соответствующей суммы имеется конкретное основание в Кодексе.
Если квартиру продают несколько собственников, расчет следует составлять применительно к доходу каждого продавца. Статья 411 определяет облагаемую сумму дохода конкретного физического лица, поэтому статус и вычеты одного совладельца нельзя автоматически переносить на остальных.
Если налог начислен, а сразу заплатить нечем: отсрочка и рассрочка
Статья 411 НК РК регулирует определение облагаемой суммы дохода, но не устанавливает сроки, основания и продолжительность отсрочки или рассрочки. Поэтому утверждения об отсрочке до шести месяцев и рассрочке до тридцати шести месяцев нельзя обосновывать этой статьей.
Вопрос о переносе срока уплаты рассматривается отдельно от расчета ИПН. Сначала определяется налоговое обязательство по правилам о соответствующем доходе и рассчитывается облагаемая сумма. После этого применяются специальные нормы Кодекса, регулирующие изменение срока исполнения налогового обязательства. Сам факт инвалидности 2 группы или отсутствие денег на дату платежа не изменяет формулу расчета по статье 411.
Для бухгалтерского сопровождения эти процедуры лучше разделять документально: расчет облагаемой суммы подтверждает размер обязательства, а обращение о переносе срока его исполнения относится к отдельной процедуре. Уменьшать рассчитанный доход из-за затруднений с единовременной уплатой статья 411 не позволяет.
Частые вопросы
Освобождает ли инвалидность 2 группы от налога при продаже квартиры полностью? — Статья 411 НК РК не называет инвалидность 2 группы самостоятельным основанием для полного освобождения. По этой статье облагаемая сумма самостоятельно облагаемого дохода рассчитывается с учетом только предусмотренных Кодексом уменьшений и налоговых вычетов.
Какой вычет положен лицу с инвалидностью 2 группы? — Размер 5000 МРП и право применить его к доходу от продажи квартиры статьей 411 не установлены. Пункт 2 статьи 411 регулирует расчет облагаемой суммы дохода индивидуального предпринимателя в общеустановленном порядке, а не специальный вычет по инвалидности.
Можно ли сослаться на статью 411 для применения вычета? — Статья 411 подтверждает, что при определении облагаемой суммы учитываются налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 401 НК РК, включая их предусмотренные Кодексом неиспользованные суммы. Однако основание и размер конкретного вычета должны следовать из нормы, которая его устанавливает (ст. 411 НК РК).
Нужно ли учитывать доходы, с которых налог удерживал налоговый агент? — Пункт 1 статьи 411 предусматривает прибавление начисленных налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, кроме дивидендов. Для соответствующих элементов формулы установлено условие о превышении совокупными доходами 8500-кратного МРП на 1 января финансового года (ст. 411 НК РК).
Одинаков ли расчет для обычного физического лица и ИП? — Нет. Пункт 1 статьи 411 устанавливает расчет для самостоятельно облагаемых доходов физического лица с прямо названными исключениями, а пункт 2 — отдельный расчет облагаемой суммы дохода индивидуального предпринимателя в общеустановленном порядке.
Что делать, если налог начислен, а денег для единовременной уплаты нет? — Расчет налога и изменение срока его уплаты являются разными процедурами. Статья 411 определяет облагаемую сумму, но не регулирует продолжительность и условия отсрочки или рассрочки.
Можно ли применить статус одного собственника ко всему доходу от продажи квартиры? — Нет оснований включать доходы всех продавцов в расчет одного лица. Облагаемая сумма по статье 411 определяется применительно к доходу соответствующего физического лица, поэтому расчет каждого совладельца оформляется отдельно.
Источники
- Налоговый кодекс Республики Казахстан, статья 411 «Определение облагаемого дохода физического лица, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно»