Статья 400 НК РК 2026 — Общие положения по уменьшению дохода, подлежащего налогообложению

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 40. ДОХОДЫ И ВЫЧЕТЫ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Доход физического лица, подлежащий налогообложению, уменьшается на следующие доходы:

1) доход от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;

2) доход от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

3) доход от прироста стоимости при реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов;

4) доход от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице – резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан.

Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо – эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица – эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 687 настоящего Кодекса;

5) доходы от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, эмитентом которых является юридическое лицо – резидент, за исключением доходов лица, являющегося резидентом государства с льготным налогообложением, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации долговых ценных бумаг налогоплательщик владеет данными долговыми ценными бумагами более трех лет;

такое юридическое лицо – эмитент не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица – эмитента на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица – эмитента определяется в соответствии со статьей 687 настоящего Кодекса;

6) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

7) доход от прироста стоимости при реализации цифровых активов, по которым доход определен от деятельности по цифровому майнингу;

8) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи от лица, не являющегося налоговым агентом;

9) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи от лица, не являющегося налоговым агентом;

10) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

11) официальные доходы иностранных граждан, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

12) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;

13) алименты, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о браке (супружестве) и семье;

14) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением морального вреда;

15) суммы возмещения материального ущерба, присужденные по вступившему в законную силу судебному акту, а также судебных расходов;

16) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

17) доходы работника, указанные в статье 429 настоящего Кодекса;

18) вознаграждения, указанные в статье 430 настоящего Кодекса;

19) единовременные пенсионные выплаты, пенсионные выплаты, указанные в статье 431 настоящего Кодекса;

20) выплаты за счет средств бюджета, указанные в статье 432 настоящего Кодекса;

21) безвозмездно полученное имущество, указанное в статье 433 настоящего Кодекса;

22) стипендии, выплаты и компенсации, связанные с обучением, указанные в статье 434 настоящего Кодекса;

23) страховые выплаты, указанные в статье 435 настоящего Кодекса;

24) доходы, не предусмотренные подпунктами 1) – 23) настоящего пункта и указанные в статье 436 настоящего Кодекса.

2. В случае если доход физического лица, подлежащий налогообложению, не уменьшен на доход, предусмотренный подпунктами 12) – 24) пункта 1 настоящей статьи, налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, то физическое лицо вправе в течение календарного года, в котором производилась выплата дохода, и календарного года, следующего за ним, представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов, подлежащих налогообложению.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический обзор Статьи 400 Налогового кодекса Республики Казахстан: Снижение налогооблагаемого дохода физических лиц

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 400 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению или на которые уменьшается налогооблагаемая база.

Ключевые положения статьи охватывают широкий спектр финансовых поступлений: от прироста стоимости при реализации ценных бумаг и долей участия до социальных выплат, благотворительной помощи и доходов дипломатического персонала. Особое внимание уделяется условиям освобождения инвестиционных доходов, включая сроки владения активами и статус эмитента в отношении недропользования. Также документ описывает процедуру перерасчета налогов через налогового агента в случае несвоевременного применения льгот.

Детальный анализ ключевых тем

1. Инвестиционные доходы и операции с ценными бумагами

Налоговый кодекс предусматривает значительные льготы для стимулирования инвестиционной активности. Снижение налогооблагаемого дохода применяется к следующим категориям:

Государственные и агентские бумаги: Прирост стоимости при продаже государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций.
Паевые фонды: Прирост стоимости паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов (ПИФ).
Биржевые торги: Доходы от реализации ценных бумаг методом открытых торгов на казахстанских фондовых биржах, при условии их нахождения в официальных списках на день продажи.
Цифровые активы: Доход от прироста стоимости цифровых активов, полученных в результате цифрового майнинга.

Условия для акций и долей участия (Юридические лица — резиденты)

Для освобождения дохода от реализации акций или долей участия в казахстанских компаниях или консорциумах необходимо одновременное соблюдение трех условий:

Срок владения: Более трех лет на момент продажи.
Статус недропользователя: Эмитент (или юридическое лицо, чья доля продается) не является недропользователем.
Имущественный ценз: Доля имущества недропользователей в активах эмитента не должна превышать 50% на день реализации.

Примечание: Лица, добывающие подземные воды или общераспространенные полезные ископаемые исключительно для собственных нужд, не признаются недропользователями в контексте данной статьи.

2. Социальные выплаты, помощь и компенсации

Статья 400 исключает из налогообложения ряд выплат, имеющих социальный или компенсационный характер:

Благотворительность и гуманитарная помощь: Стоимость имущества, полученного от лиц, не являющихся налоговыми агентами.
Семейные выплаты: Алименты, полученные согласно законодательству РК.
Возмещение вреда: Суммы за ущерб жизни и здоровью (исключая моральный вред), а также материальный ущерб и судебные расходы, присужденные судом.
Детский отдых: Стоимость путевок в детские лагеря для детей до 16 лет.

3. Доходы дипломатов и государственных служащих

Законодательство устанавливает особый режим для официальных доходов определенных категорий служащих:

Иностранные дипломаты: Доходы сотрудников дипломатических и консульских служб, не являющихся гражданами РК.
Иностранные госслужащие: Доходы иностранцев на госслужбе в стране, где их доход облагается налогом.
Казахстанские дипломаты: Официальные доходы в иностранной валюте сотрудников представительств РК за рубежом, выплачиваемые из бюджета.

4. Процедурные механизмы перерасчета

Пункт 2 статьи 400 регулирует ситуации, когда налоговый агент (работодатель или иной плательщик) удержал индивидуальный подоходный налог (ИПН) без учета полагающихся льгот (для категорий, указанных в подпунктах 12–24).

Право на перерасчет: Физическое лицо может обратиться к налоговому агенту с заявлением и подтверждающими документами.
Сроки: Заявление может быть подано в течение календарного года получения дохода и следующего за ним года.

Важные цитаты и их контекст

Цитата из Статьи 400	Контекст и значение
«На момент продажи акций или долей участия налогоплательщик владеет ими более трех лет»	Ключевое условие для освобождения от налога доходов от реализации бизнеса или крупных инвестиционных пакетов в РК.
«Недропользователем не признается лицо, обладающее правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд»	Важное уточнение, позволяющее применять налоговые льготы к компаниям, имеющим технические лицензии на недропользование, не связанные с коммерческой добычей ресурсов.
«За исключением морального вреда»	Четкое разграничение: компенсации за физический ущерб не облагаются налогом, тогда как выплаты за моральные страдания подлежат налогообложению на общих основаниях.
«Налоговый агент может произвести удержание... если физическое лицо обратилось позже даты удержания»	Обозначает право, а не ошибку налогового агента при отсутствии своевременного заявления от налогоплательщика.

Резюме условий для долговых ценных бумаг

Для доходов от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг (эмитенты — резиденты РК) установлены следующие критерии освобождения от налогообложения:

Географическое ограничение: Эмитент не должен быть резидентом государства с льготным налогообложением.
Временной фактор: Владение бумагами более трех лет.
Отраслевой фактор: Эмитент не является недропользователем.
Балансовый фактор: Доля активов недропользователей в структуре эмитента ≤ 50%.

Практические выводы (Actionable Insights)

Для инвесторов: Перед реализацией долей участия или акций необходимо провести аудит активов эмитента на предмет доли владения недропользователями (статья 687 Кодекса) и убедиться, что срок владения превысил трехлетний порог для минимизации налоговых обязательств.
Для получателей компенсаций: При получении судебных выплат следует четко разделять в документах суммы материального ущерба и возмещения вреда здоровью от сумм морального вреда, так как последние облагаются налогом.
Для сотрудников за рубежом: Граждане РК, работающие в дипломатических представительствах, освобождаются от ИПН только в части валютных выплат, производимых за счет государственного бюджета.
Для налогоплательщиков (ретроспективно): Если в текущем или прошлом году были получены доходы (например, алименты, стипендии, страховки), с которых ошибочно был удержан налог, необходимо подать заявление налоговому агенту до конца следующего календарного года для возврата излишне уплаченных сумм.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

При соблюдении каких условий доход от прироста стоимости при продаже акций юридического лица — резидента Республики Казахстан может быть уменьшен для целей налогообложения?

Владение акциями более $3$ лет и доля имущества недропользователей в активах эмитента не более $50\%$.. Это соответствует совокупности условий о сроке владения и ограничении на долю активов, связанных с недропользованием.

Доходы от реализации каких паевых инвестиционных фондов (ПИФ) подлежат уменьшению налогооблагаемого дохода физического лица согласно статье 400?

Открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов.. Подпункт 3 пункта 1 статьи 400 прямо указывает на открытые и интервальные ПИФы.

Какое из перечисленных условий является обязательным для освобождения от налога дохода от продажи долговых ценных бумаг резидента?

Эмитент не должен быть резидентом государства с льготным налогообложением.. Доходы от резидентов «офшорных» зон исключаются из данной налоговой льготы согласно подпункту 5.

В каком случае доход от реализации цифровых активов подлежит уменьшению при налогообложении?

Если доход определен от деятельности по цифровому майнингу.. Подпункт 7 пункта 1 статьи 400 конкретизирует, что льгота касается активов, полученных именно в результате майнинга.

Относится ли возмещение морального вреда к доходам, на которые уменьшается налогооблагаемая база физического лица?

Нет, моральный вред прямо исключен из данной категории льгот.. Подпункт 14 пункта 1 устанавливает, что возмещение вреда жизни и здоровью не облагается налогом, за исключением морального вреда.

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 400. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 400

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 399 Оглавление кодекса Статья 401 →