Статья 399 НК РК 2026 — Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Анализ статьи 399 Налогового кодекса Республики Казахстан: Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний
Данный документ представляет собой подробный обзор положений статьи 399 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей механизмы включения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) в налогооблагаемый доход резидентов и определяющей условия освобождения и уменьшения налоговой базы.
Исполнительное резюме
Статья 399 устанавливает правила налогообложения суммарной прибыли КИК или их постоянных учреждений (ПУ) в рамках индивидуального подоходного налога (ИПН) для резидентов Республики Казахстан. Основной принцип заключается в интеграции финансовой прибыли КИК в годовой доход резидента, подлежащий декларированию.
Законодательство предусматривает сложную систему исключений и вычетов, направленную на предотвращение двойного налогообложения и стимулирование прозрачности. Ключевые механизмы включают освобождение от налогообложения при достижении определенного уровня эффективной налоговой ставки в стране регистрации КИК (10% и более), а также возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы доходов, уже обложенных налогом в Казахстане или полученных внутри консолидированных групп. Особое внимание уделяется ограничениям для компаний, зарегистрированных в странах с льготным налогообложением.
Подробный анализ ключевых тем
1. Основной механизм налогообложения
Суммарная прибыль КИК и их ПУ, рассчитанная согласно статьям 399 и 335 Кодекса, признается доходом резидента Казахстана.
- Вид налога: Индивидуальный подоходный налог (ИПН).
- Обязательства: Резидент обязан отразить эту прибыль в своей ежегодной декларации по ИПН.
2. Условия освобождения финансовой прибыли от налогообложения
Законодательство определяет шесть специфических условий, при выполнении хотя бы одного из которых прибыль КИК освобождается от налогообложения в РК:
| № | Условие освобождения | Примечания |
|---|---|---|
| 1 | Косвенное участие через другого резидента РК | Контроль осуществляется через казахстанское лицо. |
| 2 | Косвенное участие через неконтролируемое лицо | — |
| 3 | Эффективная ставка налога $\ge$ 10% | Налог уплачен КИК в стране своей регистрации. |
| 4 | Эффективная ставка налога $\ge$ 10% у промежуточного лица | Налог уплачен в стране регистрации лица, через которое осуществляется контроль. |
| 5 | Доля пассивных доходов < 20% | Не применяется для стран с льготным налогообложением. |
| 6 | Владение инвестиционным резидентом МФЦА | При наличии подтверждающих документов. |
3. Механизмы уменьшения налогооблагаемой прибыли
Резидент имеет право уменьшить положительную величину финансовой прибыли КИК до налогообложения (ФП) на определенные суммы (У), используя расчетную формулу: У = ФП × (Д / ССД), где:
- ФП — положительная финансовая прибыль КИК.
- Д — специфический вид дохода.
- ССД — совокупная сумма доходов.
Виды доходов (Д), позволяющие произвести уменьшение:
- Предпринимательская деятельность в РК через филиал (КПН $\ge$ 20%).
- Услуги в РК без ПУ (КПН у источника выплаты 20%).
- Дивиденды из источников в РК (не облагаемые КПН согласно ст. 681).
- Внутригрупповые дивиденды между КИК в рамках единой консолидированной группы (при условии предшествующего налогообложения ИПН в РК).
- Вознаграждения, прирост стоимости или роялти из источников в РК, обложенные КПН у источника.
- Доходы от реализации другой КИК, являющейся учредителем резидента РК.
- Дивиденды из источников в РК, ранее обложенные КПН у источника выплаты.
4. Ограничения и документальное подтверждение
Законодательство устанавливает строгие рамки для применения налоговых преференций:
- Географическое ограничение: Льготы и правила уменьшения прибыли, изложенные в первой части пункта 3, не распространяются на КИК и ПУ, зарегистрированные в государствах с льготным налогообложением.
- Документация: Для применения освобождений резидент обязан обладать подтверждающими документами, предусмотренными статьями 334 и 335 Кодекса.
- Отчетность: Физическое лицо — резидент обязано подать заявление об участии в КИК согласно правилам статьи 336.
Важные цитаты и контекст
"Суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний... включается в годовой доход резидента и облагается индивидуальным подоходным налогом в Казахстане."
- Контекст: Определение базового обязательства резидента по отношению к иностранным активам.
"Финансовая прибыль контролируемой иностранной компании... освобождается от налогообложения... если финансовая прибыль... была обложена налогом на прибыль в стране регистрации... по эффективной ставке 10% и более."
- Контекст: Ключевой порог эффективной налоговой ставки, позволяющий избежать двойного налогообложения.
"Положения первой части данного пункта не применяются к контролируемой иностранной компании или постоянному учреждению, зарегистрированным в государствах с льготным налогообложением."
- Контекст: Анти-оффшорная мера, исключающая налоговые вычеты для компаний в "налоговых гаванях".
Практические выводы
- Обязательное декларирование: Резиденты Казахстана, обладающие контролем над иностранными компаниями, должны в обязательном порядке отражать их прибыль в декларации по ИПН, если не выполняются условия освобождения.
- Проверка эффективной ставки: Налогоплательщикам следует провести аудит налоговой нагрузки своих КИК в странах регистрации. Если эффективная ставка составляет 10% и более, прибыль может быть освобождена от налога в Казахстане.
- Исключение оффшоров: Наличие компании в списке стран с льготным налогообложением фактически аннулирует большинство возможностей по уменьшению налоговой базы в РК.
- Анализ структуры доходов: При расчете налога необходимо детально анализировать структуру доходов КИК (дивиденды, роялти, услуги в РК), так как многие из них позволяют применить формулы уменьшения финансовой прибыли, предотвращая избыточную налоговую нагрузку.
- Соблюдение процедур: Право на льготы напрямую зависит от предоставления заявления об участии в КИК и наличия полного пакета подтверждающей документации.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
В какой вид дохода резидента Республики Казахстан включается суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК)?
В годовой доход, облагаемый индивидуальным подоходным налогом. Согласно пункту 1 статьи 399, прибыль КИК включается в годовой доход резидента и облагается ИПН.
При какой минимальной эффективной ставке налога на прибыль в стране регистрации КИК её финансовая прибыль освобождается от налогообложения в Казахстане?
$10\%$ и более. Статья 399 устанавливает порог эффективной ставки в $10\%$ для освобождения прибыли КИК от налогообложения в РК.
Какое условие относительно доли пассивных доходов позволяет освободить прибыль КИК от налогообложения в РК (если компания не в «черном списке»)?
Доля пассивных доходов составляет менее $20\%$. Подпункт 5 пункта 2 статьи 399 освобождает прибыль, если пассивные доходы составляют менее пятой части от общего дохода.
Что означает показатель $ССД$ в формулах для уменьшения финансовой прибыли КИК, представленных в статье 399?
Совокупная сумма доходов. В формулах статьи 399 переменная $ССД$ расшифровывается как общая сумма всех полученных доходом КИК.
Применяются ли условия освобождения от налогообложения КИК по доле пассивных доходов к компаниям, зарегистрированным в странах с льготным налогообложением?
Нет, не применяются. Пункт 3 статьи 399 прямо указывает, что положения об уменьшении и освобождении не касаются КИК из стран с льготным налогообложением.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 399. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT