2026 жылы 2-топтағы мүгедектік өздігінен ҚР СК-нің 411-бабында пәтерді сатудан түскен табысты ЖТС-тан босатудың жеке негізі ретінде көрсетілмеген. Жеке тұлға дербес салық салатын табыстың салық салынатын сомасы Кодексте белгіленген формула бойынша көзделген азайтулар мен салықтық шегерімдер ескеріле отырып айқындалады (ҚР СК-нің 411-бабы). Сондықтан жауап сатушының мәртебесіне ғана емес, оның салық салынатын табысының туындауына және дәл осы табысқа қандай шегерімдерді қолдануға рұқсат етілгеніне де байланысты.
Неліктен мүгедектік мәртебесі салықты автоматты түрде жоймайды
ҚР СК-нің 411-бабы жеке тұлға дербес салық салуға жататын табыстың салық салынатын сомасын айқындау тәртібін белгілейді. Бұл нормада 2-топтағы мүгедектік пәтерді сатудан түскен табысты салық салудан алып тастаудың дербес негізі ретінде көрсетілмеген. Демек, 411-бап бойынша мүгедектік туралы анықтаманың негізінде ғана толық босатуды қолдануға болмайды.
Бұл ретте 411-бапта салық салынатын соманы есептеу кезінде ҚР СК-нің 400-бабының 1-тармағына сәйкес табыс азайтылатын табыстар, сондай-ақ ҚР СК-нің 401-бабының 1-тармағында көрсетілген салықтық шегерімдер ескерілетіні көзделген. Осылайша, тұлғаның мәртебесі Кодекстің тиісті азайтуға немесе шегерімге тікелей рұқсат беретін және есептелетін табысқа қолданылатын нақты нормасы арқылы ғана мәнге ие болуы мүмкін (ҚР СК-нің 411-бабы).
Пәтерді сату кезінде есептеу реттілігі жалпы тәртіпте қалады: алдымен жеке тұлға дербес салық салуға жататын табыс айқындалады, содан кейін Кодексте рұқсат етілген азайтулар мен салықтық шегерімдер қолданылады. Мүгедектіктің болуын қолданылатын нормада көрсетілмеген жеке жеңілдікпен алмастыруға болмайды.
Пәтерді сату кезіндегі салық неге байланысты
ЖТС сомасы туралы сұраққа жауап беру үшін алдымен сатушы алған табыстың өзі дербес салық салуға тиіс табыстарға жататынын анықтау қажет. 411-бап осындай табыстардың салық салынатын сомасын есептеуді реттейді, бірақ өздігінен пәтерді сатудан түскен табысты, жылжымайтын мүлікті иелену мерзімін немесе оны сатып алу құнын айқындау қағидаларын белгілемейді.
- Табыс түрі. 411-бап бойынша есептеу үшін табыс жеке тұлғаның дербес салық салуға жататын табыстарына жатуға тиіс. Жеке кәсіпкердің табысы, дивидендтер және резидент еңбекші көшіп келушінің табысы 411-бапта бөлек көрсетілген және осы баптың 1-тармағындағы жалпы формулаға енгізілмейді.
- Салық салынатын сома. Есепке жеке тұлғаның дербес салық салуға жататын табыстары енгізіледі. Осыдан кейін Кодекстің 411-бабында аталған нормаларда көзделген азайтулар мен салықтық шегерімдер ғана қолданылады (ҚР СК-нің 411-бабы).
- Сатушының мәртебесі. Егер табысты жеке тұлға жеке кәсіпкердің салық салынатын табысын есептеуден тыс алса, 411-баптың 1-тармағында белгіленген тәртіп қолданылады. Жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жұмыс істейтін жеке кәсіпкер табысының салық салынатын сомасы үшін 411-баптың 2-тармағында жеке формула көзделген.
411-бапта есептеудің жекелеген элементтерін қолдануға арналған арнайы талап та бар: салық агенті есепке жазған табыстарды қосу және ҚР СК-нің 400-бабының 1-тармағында көзделген табыстар сомасына азайту туралы ережелер төлем көзінен және дербес салық салынатын табыстардың жиынтық сомасы тиісті қаржы жылының 1 қаңтарында қолданыста болған АЕК-тің 8500 еселенген мөлшерінен асқан кезде қолданылады (ҚР СК-нің 411-бабы).
Сондықтан ЖТС-ты тек сату шартында көрсетілген баға бойынша немесе тек мүгедектіктің болуына қарай айқындауға болмайды. Есептеу үшін табыс түрін, қолданылатын салық салу тәртібін және Кодексте көзделген азайтуларды ретімен анықтау қажет.
2-топтағы мүгедектігі бар адамдарға қандай жеңілдіктер беріледі
ҚР СК-нің 411-бабы 2-топтағы мүгедектігі бар адамдар үшін 5000 АЕК мөлшеріндегі жеке әлеуметтік салықтық шегерімді белгілемейді. Осы баптың 2-тармағы да мұндай шегерімге арналмаған: ол жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жұмыс істейтін жеке кәсіпкер табысының салық салынатын сомасын айқындауды реттейді.
Сондықтан 411-баптың 2-тармағына 2-топтағы мүгедектігі бар адамға пәтерді сату кезінде 5000 АЕК шегерім беретін норма ретінде сілтеме жасау дұрыс емес. Бұл сілтеме мұндай шегерімнің мөлшерін де, оның мүліктік табысқа қолданылуын да растамайды.
411-баптың қолданыстағы тұжырымынан туындайтын қорытындылар:
- дербес салық салынатын табыстың салық салынатын сомасы 411-баптың 1-тармағында белгіленген формула бойынша есептеледі;
- есептеу кезінде Кодексте тиісті баптарға тікелей жатқызылған азайтулар мен салықтық шегерімдер ғана ескеріледі;
- салық агентінде қолданылмаған салықтық шегерім сомасы 411-бап сілтеме жасайтын тәртіппен ескеріледі;
- жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жұмыс істейтін жеке кәсіпкердің табысы үшін 411-баптың 2-тармағы бойынша жеке есептеу қолданылады;
- 411-баптың өзі екінші топтағы мүгедектікке байланысты ғана пәтерді сатудан түскен табысты 5000 АЕК-ке азайтуға негіз бермейді.
Бухгалтер үшін маңызды: есептеуде және оған берілетін түсіндірмелерде қолданылатын азайтуды немесе шегерімді нақты белгілейтін норманы көрсету қажет. 411-бап салық салынатын соманы айқындаудың жалпы тетігін растайды, бірақ нақты шегерім туралы норманы алмастырмайды. Қате тармақты көрсету салық салынатын табыстың негізсіз азайтылуына әкелуі мүмкін.
Сатушы мен бухгалтер не істеуі керек: қадамдық тәртіп
- Пәтерге қатысты құжаттарды жинаңыз: сату шартын, құқық белгілейтін құжаттарды және объектіні сатып алу мән-жайларын растайтын құжаттарды. Олар алынған табысты сыныптау және есептеуді негіздеу үшін қажет.
- Табыс түрін анықтаңыз. Соманың жеке тұлғаның дербес салық салуға жататын табысына не жеке кәсіпкердің табысына жататынын анықтау керек. 411-бапта бұл жағдайлар үшін әртүрлі есептеу қағидалары көзделген.
- Есепке енгізілетін табыстарды анықтаңыз. 411-баптың 1-тармағы бойынша бастапқы шама — жеке тұлғаның дербес салық салуға жататын табыстары. Осы нормада тікелей аталған ерекшеліктерді жалпы формула бойынша есептеуге енгізуге болмайды.
- Азайтулар мен шегерімдерді бөліңіз. 411-бапта салық салынатын табыс азайтылатын табыстар мен салықтық шегерімдер бөлек көрсетілген. Әрбір соманың Кодексте көзделген негізі болуға тиіс (ҚР СК-нің 411-бабы).
- Белгіленген шекті ескеріңіз. 411-баптың 1-тармағында шектеу көзделген есептеу элементтері бойынша төлем көзінен және дербес салық салынатын табыстардың жиынтық сомасын тиісті қаржы жылының 1 қаңтарындағы АЕК-тің 8500 еселенген мөлшерімен салыстырыңыз.
- Есептеуді тіркеңіз. Жұмыс есебінде енгізілген табыстарды, қолданылған азайтулар мен салықтық шегерімдерді бөлек көрсету керек. Мүгедектігі бар тұлғаның мәртебесі тиісті сома үшін Кодексте нақты негіз болған кезде ғана көрсетіледі.
Егер пәтерді бірнеше меншік иесі сатса, есептеуді әрбір сатушының табысына қатысты жасау керек. 411-бап нақты жеке тұлға табысының салық салынатын сомасын айқындайды, сондықтан бір ортақ меншік иесінің мәртебесі мен шегерімдерін қалғандарына автоматты түрде қолдануға болмайды.
Салық есептеліп, оны бірден төлеуге қаражат болмаса: кейінге қалдыру және бөліп төлеу
ҚР СК-нің 411-бабы табыстың салық салынатын сомасын айқындауды реттейді, бірақ төлемді кейінге қалдырудың немесе бөліп төлеудің мерзімдерін, негіздерін және ұзақтығын белгілемейді. Сондықтан алты айға дейін кейінге қалдыру және отыз алты айға дейін бөліп төлеу туралы тұжырымдарды осы баппен негіздеуге болмайды.
Төлеу мерзімін ауыстыру мәселесі ЖТС есептеуден бөлек қаралады. Алдымен тиісті табысқа қатысты қағидалар бойынша салық міндеттемесі айқындалып, салық салынатын сома есептеледі. Содан кейін салық міндеттемесін орындау мерзімін өзгертуді реттейтін Кодекстің арнайы нормалары қолданылады. 2-топтағы мүгедектік фактісінің өзі немесе төлем жасалатын күні ақшаның болмауы 411-бап бойынша есептеу формуласын өзгертпейді.
Бухгалтерлік сүйемелдеу кезінде бұл рәсімдерді құжат жүзінде бөліп көрсеткен дұрыс: салық салынатын соманың есебі міндеттеменің мөлшерін растайды, ал оны орындау мерзімін ауыстыру туралы өтініш жеке рәсімге жатады. Бір жолғы төлемді жасау қиындығына байланысты есептелген табысты азайтуға 411-бап мүмкіндік бермейді.
Жиі қойылатын сұрақтар
2-топтағы мүгедектік пәтерді сату кезінде салықтан толық босата ма? — ҚР СК-нің 411-бабы 2-топтағы мүгедектікті толық босатудың дербес негізі ретінде атамайды. Осы бап бойынша дербес салық салынатын табыстың салық салынатын сомасы Кодексте көзделген азайтулар мен салықтық шегерімдер ғана ескеріле отырып есептеледі.
2-топтағы мүгедектігі бар адамға қандай шегерім тиесілі? — 5000 АЕК мөлшері мен оны пәтерді сатудан түскен табысқа қолдану құқығы 411-бапта белгіленбеген. 411-баптың 2-тармағы мүгедектік бойынша арнайы шегерімді емес, жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жұмыс істейтін жеке кәсіпкер табысының салық салынатын сомасын есептеуді реттейді.
Шегерімді қолдану үшін 411-бапқа сілтеме жасауға бола ма? — 411-бап салық салынатын соманы айқындау кезінде ҚР СК-нің 401-бабының 1-тармағында көрсетілген салықтық шегерімдердің, соның ішінде олардың Кодексте көзделген пайдаланылмаған сомаларының ескерілетінін растайды. Алайда нақты шегерімнің негізі мен мөлшері оны белгілейтін нормадан туындауға тиіс (ҚР СК-нің 411-бабы).
Салық агенті салық ұстап қалған табыстарды ескеру керек пе? — 411-баптың 1-тармағында дивидендтерден басқа, салық агенті есепке жазған және төлем көзінен салық салынатын табыстарды қосу көзделген. Формуланың тиісті элементтері үшін жиынтық табыстардың қаржы жылының 1 қаңтарындағы АЕК-тің 8500 еселенген мөлшерінен асуы туралы талап белгіленген (ҚР СК-нің 411-бабы).
Қарапайым жеке тұлға мен ЖК үшін есептеу бірдей ме? — Жоқ. 411-баптың 1-тармағы тікелей аталған ерекшеліктерді ескере отырып, жеке тұлғаның дербес салық салынатын табыстары үшін есептеуді, ал 2-тармағы жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен жұмыс істейтін жеке кәсіпкер табысының салық салынатын сомасын жеке есептеуді белгілейді.
Салық есептеліп, оны бір жолғы төлеуге ақша болмаса не істеу керек? — Салықты есептеу және оны төлеу мерзімін өзгерту — әртүрлі рәсімдер. 411-бап салық салынатын соманы айқындайды, бірақ кейінге қалдырудың немесе бөліп төлеудің ұзақтығы мен талаптарын реттемейді.
Бір меншік иесінің мәртебесін пәтерді сатудан түскен бүкіл табысқа қолдануға бола ма? — Барлық сатушылардың табыстарын бір тұлғаның есебіне енгізуге негіз жоқ. 411-бап бойынша салық салынатын сома тиісті жеке тұлғаның табысына қатысты айқындалады, сондықтан әрбір ортақ меншік иесінің есебі бөлек ресімделеді.