В 2026 году доход физического лица от безвозмездно полученного имущества налогового агента определяется по правилам ст. 428 НК РК, налогооблагаемый доход для налога на сверхприбыль — по ст. 802 НК РК, а валовый годовой доход по контракту на недропользование для целей этого налога — по ст. 803 НК РК.
Что относится к налоговым доходам
Выражение «налоговые доходы» используют в разных значениях. В бюджетном учёте под ним могут понимать поступления налогов, а при расчёте обязательств конкретного налогоплательщика — доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения. Бухгалтеру важно сначала установить, о каком налоге и какой операции идёт речь.
Для корректной классификации нужно проверить:
- кто получил экономическую выгоду: физическое лицо, ИП, юридическое лицо или недропользователь;
- от кого поступили деньги или имущество;
- является ли поступление оплатой за товары, работы или услуги;
- передано ли имущество безвозмездно;
- относится ли операция к отдельному контракту на недропользование;
- предусмотрен ли для такого дохода специальный порядок определения.
Название платежа в договоре или банковской выписке само по себе не решает вопрос. Значение имеют содержание операции, первичные документы и применимая норма НК РК.
Отдельный пример приведён в ст. 428 НК РК. Если физическое лицо безвозмездно получает имущество от налогового агента, размер дохода с учётом соответствующей суммы НДС и акцизов определяется по балансовой стоимости имущества без учёта переоценки. При отсутствии балансовой стоимости применяется стоимость из договора или другого документа, на основании которого имущество передано (ст. 428 НК РК).
Та же статья охватывает стоимость выполненных работ и оказанных услуг в размере расходов налогового агента, товары, работы и услуги, полученные физическим лицом и оплаченные налоговым агентом, а также сумму прощённого или списанного долга либо обязательства, определённую документом, на основании которого произведено прощение или списание. Доходом также признаётся увеличение вклада в уставный капитал юридического лица за счёт прироста стоимости от переоценки в составе его собственного капитала (ст. 428 НК РК).
ИП: налог с дохода и деятельность без дохода
По запросам «налог на доход ИП», «ИП налог с дохода» или «ИП доходы налоги» нельзя назвать единый порядок расчёта без сведений о применяемом налоговом режиме и конкретных поступлениях. Бухгалтеру следует разделить выручку от предпринимательской деятельности, возвраты, займы, личные пополнения и иные движения денег, а затем проверить каждую операцию по документам и соответствующим нормам.
Практический алгоритм выглядит так:
- Сопоставить поступление с договором, актом, накладной или другим первичным документом.
- Определить экономическое содержание операции.
- Проверить, относится ли сумма к доходу именно в применяемом режиме.
- Отдельно проанализировать операции, для которых НК РК устанавливает специальный порядок.
- Сверить налоговый регистр с бухгалтерским учётом и банковскими выписками.
Запросы «налог ИП без дохода» и «ИП без дохода налоги» также требуют анализа режима и обстоятельств. Отсутствие выручки за период нельзя подтверждать только нулевым остатком на банковском счёте: деньги могли поступить и быть израсходованы в том же периоде. Нужна сверка оборотов, кассы, документов реализации и налоговых регистров.
Конкретная сумма налога, форма отчётности и срок её представления для ИП без дохода определяются с учётом применяемого режима, налогового периода и статуса предпринимателя. Правила одного налога нельзя автоматически переносить на другой.
Доходы, не подлежащие налогообложению, и корректировки
Фразы «доходы, не подлежащие налогообложению» и «корректировка дохода» не являются взаимозаменяемыми. В первом случае нужно установить, исключает ли конкретная норма поступление из соответствующего объекта налогообложения. Во втором речь может идти об изменении уже рассчитанного показателя по основанию, предусмотренному НК РК.
Нельзя исключать поступление из расчёта только потому, что оно не связано с обычной продажей. Например, НК РК предусматривает определение дохода при безвозмездной передаче имущества физическому лицу налоговым агентом, оплате налоговым агентом товаров, работ или услуг за физическое лицо и прощении либо списании долга или обязательства (ст. 428 НК РК).
Для проверки бухгалтеру нужны как минимум документ-основание, сведения о сторонах операции и способ определения стоимости. Если передаётся имущество, необходимо установить его балансовую стоимость без учёта переоценки. Когда такой стоимости нет, используется стоимость, указанная в договоре или ином документе, на основании которого имущество передано физическому лицу. Размер дохода определяется с учётом соответствующей суммы НДС и акцизов (ст. 428 НК РК).
Отдельного анализа требует запрос «налог на доход с акций». Для правильной квалификации необходимо разграничить дивиденды, доход от реализации акций и иные связанные с ними поступления, а также определить статус получателя и источник выплаты. Объединять эти операции и применять к ним одну ставку нельзя.
Специальный расчёт дохода недропользователя
Для налога на сверхприбыль применяется специальный порядок. Налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым годовым доходом по контракту на недропользование, рассчитанным по ст. 803 НК РК, и вычетами для целей исчисления налога на сверхприбыль. При расчёте эта разница уменьшается на предусмотренные НК РК суммы доходов и расходов (ст. 802 НК РК).
Если вычеты для целей исчисления налога на сверхприбыль превышают валовый годовой доход за налоговый период, превышение переносится для погашения за счёт налогооблагаемого дохода последующих последовательных налоговых периодов (ст. 802 НК РК). Числовое ограничение срока такого переноса в этой норме не установлено.
Валовый годовой доход для целей исчисления налога на сверхприбыль недропользователь определяет по контрактной деятельности отдельно по каждому контракту на недропользование в порядке, установленном для определения совокупного годового дохода, с предусмотренными НК РК исключениями. Поэтому показатели разных контрактов необходимо разграничивать при налоговом расчёте (ст. 803 НК РК).
Для отдельных доходов от реализации, передачи и выбытия активов ст. 803 НК РК предусматривает определение дохода в размере полной стоимости такой реализации, передачи или выбытия. В отношении активов, стоимость которых не относится на вычеты для целей налога на сверхприбыль, доход определяется по специальным правилам, к которым отсылает эта статья (ст. 803 НК РК).
Частые вопросы
Что означает термин «налоговые доходы»? — Значение зависит от контекста. Для расчёта обязательств налогоплательщика необходимо определить конкретный налог, получателя дохода и операцию, а затем применить соответствующую норму НК РК.
Платит ли ИП налог, если дохода не было? — Единый ответ без сведений о налоговом режиме и обстоятельствах дать нельзя. Сначала необходимо документально подтвердить отсутствие дохода, учитываемого в соответствующем режиме, а затем определить остальные обязанности предпринимателя за этот период.
Считается ли прощённый долг доходом физического лица? — Сумма прощённого или списанного долга либо обязательства включается в доход физического лица от безвозмездно полученного имущества от налогового агента, если операция отвечает условиям этой нормы. Сумма определяется документом, на основании которого произведено прощение или списание (ст. 428 НК РК).
Как определить доход при безвозмездной передаче имущества? — Доход с учётом соответствующей суммы НДС и акцизов определяется по балансовой стоимости имущества без учёта переоценки, а при её отсутствии — по стоимости, указанной в договоре или ином документе, на основании которого имущество передаётся физическому лицу (ст. 428 НК РК).
Как разграничить показатели по налогу на сверхприбыль? — Налогооблагаемый доход рассчитывается по правилам ст. 802 НК РК, а валовый годовой доход определяется по контрактной деятельности отдельно по каждому контракту на недропользование по правилам ст. 803 НК РК.
Можно ли сразу исключить доход от акций из налогообложения? — Нет. Для вывода необходимо определить вид дохода, статус получателя, источник выплаты и применимую норму НК РК.