Не болды
Контрагент-жеткізушінің ресми түрде қызметін тоқтатып, мемлекеттік реестрден шығарылу жағдайы Қазақстанның көптеген бухгалтерлеріне таныс. Сұрақ былай қойылады: егер жеткізуші жойылса, онымен жасалған операциялар бойынша корпоративтік табыс салығын (КТС) азайтуға, яғни шығындарды шегерімдерде ескеруге бола ма? Жауап жойылу фактісіне емес, операцияның шынайылығына және оның орындалған сәтте тиісті бастапқы құжаттармен расталғанына байланысты.
Қазақстандық салық есебінің негізгі принципі қарапайым: КТС бойынша шегерім алу құқығы жеткізушінің бүгінгі күні бар болуына байланысты емес, шығынның шын мәнінде болғанына, табыс алу мақсатында бағытталған қызметпен байланысты екеніне және мәміле жасалған кезеңде құжаттамамен рәсімделгеніне байланысты. Контрагенттің кейінгі жойылуы бұл фактіні кері күшіне енгізбейді.
Бұл кімге қатысты
Тақырып кең ауқымды салық төлеушілер үшін өзекті:
- Жалпы белгіленген режимдегі компаниялар, олар КТС бойынша сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер бойынша шегерімдер қалыптастырады.
- Бухгалтерлер мен салық консультанттары, көп контрагенттермен мәмілелерді сүйемелдейтін.
- Салық тексеруінен өтетін ұйымдар, мұнда инспектор жойылған немесе әрекетсіз жеткізушілермен жасалған операцияларға назар аударады.
Бұл сұрақ жеткізушімен жойылудан бұрын жұмыс істегендер үшін ерекше назар аударады: дәл осындай операциялар тексеру кезінде жиі тәуекел аймағына түседі.
Шегерімдер туралы не түсіну маңызды
Жеткізушінің кейінгі жойылуы КТС бойынша шығынды шегерімдерден алып тастау үшін автоматты негіз болып табылмайды. Маңыздылығы басқа:
- Операцияның шынайылығы. Тауар шын мәнінде жеткізілген, қызмет көрсетілген, жұмыс орындалған. Бұл тауар қозғалысымен, актілермен, накладналармен, сатып алынғанды пайдаланумен расталады.
- Бастапқы құжаттардың болуы, мәміле сәтінде рәсімделген: келісімшарттар, орындалған жұмыстар актілері, накладналар, шот-фактуралар.
- Контрагенттің операция күніне статус. Егер мәміле сәтінде жеткізуші әрекет етуші және құқық қабілетті болса, бұл салық төлеушінің позициясын нығайтады.
Тәуекелдер артады, егер мәміле жалғандық белгілеріне ие болса (тауар қозғалысы жоқ, құжаттар жоқ, контрагент жалған кәсіпорын деп танылған немесе мәміле сот тәртібімен даулаған). Мұндай жағдайларда шегерімдер алынып тасталуы мүмкін, ал салық міндеттемелері қайта қаралады.
Бухгалтерге не істеу керек
1. Ликвидирленген жеткізушімен операциялар бойынша бастапқы құжаттар комплектісін тексеріңіз — келісімшарттар, накладналар, актілер, шот-фактуралар болуы керек және дұрыс рәсімделуі тиіс.
2. Мәміленің шынайылығын растайтын дәлелдерді жинаңыз: тауарларды қабылдау және одан әрі пайдалану растамалары, іскерлік хат алмасу, төлем құжаттары.
3. Операция күніне контрагенттің статусын тіркеңіз (әрекет етуші, тіркелген салық төлеуші). Бұл ашық мемлекеттік реестрлерден алынған мәліметтермен расталуы мүмкін.
4. Шегерімдерді «әр түрлі жағдайлар үшін» түзетпеңіз тек жойылу фактісі бойынша — растайтын құжаттар болған жағдайда шығын заңды түрде ескерілген.
5. Даулы операциялар бойынша тәуекелдерді жеке бағалаңыз, әсіресе жеткізуші кейіннен адал емес деп танылған жағдайда, және қажет болса салық консультантына жүгініңіз.
Мерзімдер мен келесі қадамдар
Шегерімдер мен салық міндеттемелерін түзету салық есептілігі ұсынылған кезеңге және салық міндеттемесі бойынша талап қою мерзімдеріне байланысты. Егер тексеру нәтижесінде шегерімдердің бір бөлігі негізсіз деп танылса, салық органы сәйкес кезең үшін КТС-ны қайта есептейді. Сондықтан, әр мәміле бойынша құжаттарды белгіленген сақтау мерзімі бойы сақтау маңызды, тек контрагент әрекет еткен кезде ғана емес. Нақты ставкалар, мерзімдер мен тәртіпті қолданыстағы Салық кодексінің редакциясы мен уәкілетті органның түсініктемелеріне сәйкес қолданыңыз.
Жиі қойылатын сұрақтар
Егер жеткізуші жойылса, оның операцияларын КТС бойынша шегерімдерден автоматты түрде алып тастау керек пе? — Жоқ. Жойылу фактісі бұрын заңды түрде ескерілген шығынды жоя алмайды, егер операция шынайы болып, мәміле сәтінде құжаттармен расталса.
Жойылған контрагентпен мәмілелер бойынша тексеруші неге бірінші кезекте назар аударады? — Операцияның шынайылығына және дұрыс бастапқы құжаттардың болуына: келісімшарттар, накладналар, актілер, шот-фактуралар, сондай-ақ мәміле күніне контрагенттің статусына.
Егер мұндай операция бойынша құжаттар жоғалса, не істеу керек? — Оларды қалпына келтіруге тырысыңыз (сақталған тараптардан дубликаттарды сұрау, төлем және қойма деректерін көтеру). Растайтын құжаттардың болмауы шегерімді алып тастау тәуекелін арттырады.
Жеткізушінің жалған кәсіпорын деп танылуы шегерімдерге әсер ете ме? — Иә. Егер мәміле жалған деп танылса немесе контрагент белгіленген тәртіппен адал емес деп танылса, мұндай операциялар бойынша шегерімдер алынып тасталуы мүмкін.
Егер контрагент мәміле кезінде әрекет етуші болса, бірақ кейін жойылса, шығынды ескере аламыз ба? — Әдетте, иә, егер операция шынайы болып, құжаттар болса. Кейінгі жойылу шегерімнен бас тартудың дербес негізі болып табылмайды.