В 2026 году конкретный размер суточных и налоговый лимит для них нельзя определить по статьям 317, 833, 837 и 838 НК РК: эти нормы регулируют другие вопросы и не устанавливают правила налогообложения командировочных выплат. Статья 317 посвящена отдельным вычетам недропользователя, статья 833 — рассмотрению заявлений и требований о возврате превышения НДС, поданных до 1 января 2026 года, а статьи 837 и 838 — сохранению условий ранее заключённых инвестиционных контрактов и соглашений (ст. 317, 833, 837, 838 НК РК). Поэтому указывать по этим статьям размер суточных, количество МРП или необлагаемую сумму нельзя.
Что изменилось в 2026 году и почему это важно бухгалтеру
С 1 января 2026 года при работе с переходящими операциями важно различать правила нового НК РК и специальные переходные положения. Например, заявления и требования о возврате суммы превышения НДС, представленные до 1 января 2026 года, рассматриваются в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом от 25 декабря 2017 года (ст. 833 НК РК). Однако эта переходная норма относится именно к возврату превышения НДС и не определяет порядок расчёта суточных.
Нормы о сохранении условий инвестиционных проектов также нельзя использовать как основание для расчёта командировочных выплат. Для инвестиционного приоритетного проекта сохраняются предусмотренные контрактом условия до окончания срока его действия, а для соглашений об инвестиционных обязательствах, заключённых до 1 января 2026 года, сохраняется гарантия стабильности налогового законодательства (ст. 837 НК РК). Аналогичное сохранение условий налогообложения и гарантии стабильности предусмотрено для соглашений об инвестициях, заключённых до 1 января 2026 года (ст. 838 НК РК).
Что стоит сделать в начале года или при первой командировке в 2026 году:
- проверить, на какую именно норму НК РК ссылается положение о командировках и относится ли эта норма к командировочным выплатам;
- не использовать статьи о недропользовании, возврате превышения НДС и инвестиционных соглашениях в качестве основания для определения налогового лимита суточных;
- сопоставить настройки начисления суточных в учётной программе с правилами, закреплёнными во внутренних документах организации;
- отдельно проверить формулировки документов по поездкам внутри Казахстана и за его пределы.
Кого касаются суточные
Вопрос о выплате суточных возникает при оформлении поездки работника для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Для расчёта бухгалтеру необходимы документы, позволяющие определить основание поездки, её место и продолжительность. Порядок оформления и расчёта следует последовательно закрепить во внутреннем документе работодателя.
Отдельно нужно рассматривать:
- поездки по Казахстану и за рубеж — их необходимо разделять в документах и учётных настройках;
- однодневные поездки — порядок компенсации по ним должен соответствовать характеру поездки и внутренним документам работодателя;
- лиц, которые не состоят в трудовых отношениях, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам: основание и условия возмещения им расходов следует определять по соответствующему договору;
- работников инвестиционных и недропользовательских проектов — сам по себе статус проекта или работодателя не означает, что для суточных применяются статьи 317, 837 или 838 НК РК.
Как рассчитать и отразить суточные
Порядок действий бухгалтера целесообразно выстроить так, чтобы каждый элемент расчёта подтверждался документами и относился к конкретной поездке.
- Основание. Оформите распорядительный документ о направлении работника в поездку. В документе укажите работника, место назначения, срок и служебную цель.
- Размер выплаты. Определите сумму по внутреннему документу работодателя. Не подменяйте установленный компанией размер предполагаемым налоговым лимитом: это разные элементы расчёта.
- Период поездки. Установите даты выбытия и возвращения по оформленным документам. Именно продолжительность поездки используется при расчёте общей суммы.
- Расчёт. Умножьте установленную внутренним документом сумму за день на количество учитываемых дней. Если во внутреннем документе предусмотрены разные размеры в зависимости от территории или иных условий, примените соответствующее правило к каждому периоду.
- Подтверждение расходов. Разделяйте суточные, проезд, проживание и иные возмещаемые расходы. Для каждой категории используйте тот комплект документов, который предусмотрен порядком оформления поездок у работодателя.
- Налоговый учёт. Не используйте для определения облагаемой и необлагаемой частей статьи 317, 833, 837 или 838 НК РК. Они не содержат размера лимита суточных и не описывают порядок налогообложения этих выплат.
Логика расчёта: размер суточных, установленный внутренним документом, умножается на количество учитываемых дней поездки. Налоговую квалификацию рассчитанной суммы следует проводить только по норме НК РК, которая прямо регулирует соответствующий вид командировочной компенсации. Приведённые статьи 317, 833, 837 и 838 такого правила не содержат.
Типичные ошибки
- Ссылка на статью с другим предметом регулирования. Номер статьи включён во внутренний документ без сопоставления с её содержанием. Например, статья 317 регулирует расходы недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, а не суточные (ст. 317 НК РК).
- Неверное применение переходной нормы. Правило статьи 833 распространяется на налоговые заявления и требования о возврате превышения НДС, представленные до 1 января 2026 года, и не устанавливает переходный порядок для суточных (ст. 833 НК РК).
- Смешение инвестиционных гарантий и командировочных выплат. Статьи 837 и 838 сохраняют определённые условия ранее заключённых контрактов и соглашений, но не содержат размера суточных или налогового лимита по ним (ст. 837, 838 НК РК).
- Несогласованность документов. Размер выплаты в приказе, положении о командировках и расчёте различается либо применяется к разному количеству дней.
- Смешение видов расходов. Суточные объединены с расходами на проезд или проживание, из-за чего невозможно последовательно проверить расчёт каждой выплаты.
- Автоматическое применение прежних настроек. Учётная программа рассчитывает сумму по ранее заданным параметрам без сопоставления с внутренними документами, действующими в 2026 году.
Что сделать прямо сейчас
- Проверьте все ссылки на НК РК в положении о командировках и сопоставьте номер каждой статьи с её содержанием.
- Исключите использование статьи 317 как основания для командировочных выплат: она регулирует специальные расходы недропользователя (ст. 317 НК РК).
- Не распространяйте переходное правило о возврате превышения НДС на расчёт суточных (ст. 833 НК РК).
- Не применяйте положения о сохранении условий инвестиционных контрактов и соглашений как общий налоговый лимит для командировок (ст. 837, 838 НК РК).
- Сверьте размер выплаты, перечень учитываемых дней и порядок документального оформления в положении о командировках, приказах и учётной программе.
- Разделите в аналитическом учёте суточные, проезд, проживание и другие компенсируемые расходы.
Частые вопросы
Устанавливает ли статья 317 НК РК размер суточных? — Нет. Она регулирует вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов. Использовать её для определения размера или налогового лимита суточных нельзя (ст. 317 НК РК).
Можно ли применять статью 833 НК РК к командировочным выплатам, начисленным до 2026 года? — Статья 833 устанавливает переходный порядок только для налоговых заявлений и требований о возврате суммы превышения НДС, представленных до 1 января 2026 года. Правил о суточных она не содержит (ст. 833 НК РК).
Определяют ли статьи 837 и 838 НК РК необлагаемый лимит суточных? — Нет. Эти статьи посвящены сохранению условий по инвестиционным контрактам, соглашениям об инвестиционных обязательствах и соглашениям об инвестициях, заключённым до 1 января 2026 года (ст. 837, 838 НК РК).
Как бухгалтеру рассчитать сумму суточных? — Следует взять размер выплаты за день, установленный внутренним документом работодателя, и умножить его на количество учитываемых дней поездки. Основание, место, цель и продолжительность поездки должны быть зафиксированы в документах.
Как определить налоговый лимит суточных в 2026 году? — Для этого нужна норма НК РК, которая прямо регулирует командировочные компенсации. Статьи 317, 833, 837 и 838 не содержат ни количества МРП для такого лимита, ни порядка расчёта облагаемой части выплаты.
Можно ли сохранить прежнюю ссылку на НК РК во внутреннем положении? — Ссылка должна соответствовать содержанию действующей статьи. Если указанная норма регулирует другой вопрос, её использование создаёт неверное обоснование расчёта и налоговой квалификации выплаты.