В 2026 году единый размер суточных и необлагаемый лимит нельзя определить по статьям 317, 833, 837 и 839 НК РК: эти нормы регулируют расходы недропользователей и отдельные переходные положения, а не служебные командировки (ст. 317, 833, 837, 839 НК РК). Поэтому ссылаться на них при установлении размера суточных или определении налогового режима выплаты нельзя.
Что изменилось в 2026 году
С 1 января 2026 года при работе с командировочными выплатами необходимо использовать нормы Налогового кодекса, действующие для соответствующего налогового периода. При этом отдельные переходные положения сохраняют прежний порядок только для прямо названных в них правоотношений.
- статья 833 регулирует рассмотрение заявлений и требований о возврате превышения НДС, представленных до 1 января 2026 года, и к суточным не относится (ст. 833 НК РК);
- статья 837 сохраняет отдельные условия инвестиционных контрактов и соглашений, заключённых до 1 января 2026 года, но не устанавливает правила для командировочных выплат (ст. 837 НК РК);
- статья 839 касается освобождения от НДС импорта сырья и материалов в рамках определённых инвестиционных контрактов и не содержит норм о суточных (ст. 839 НК РК).
Статья 317 также не подходит для обоснования командировочных расходов в общем случае. Она регулирует вычеты недропользователя по расходам на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов. Упоминание в ней статьи 270 относится к обучению, повышению квалификации или переподготовке работника недропользователя, а не к размеру суточных (ст. 317 НК РК).
Поэтому бухгалтеру следует удалить из положения о командировках ссылки на перечисленные статьи, если ими обосновывались размер суточных, необлагаемый предел или порядок признания обычных командировочных расходов. Заменять их произвольными номерами статей нельзя: основание должно соответствовать содержанию применяемой нормы.
Кого касаются суточные
Суточные связаны с направлением работника в служебную командировку. Для оформления и расчёта выплаты обычно требуется согласованная работа нескольких подразделений:
- бухгалтеров и расчётчиков зарплаты: они рассчитывают выплату по утверждённому размеру и количеству дней, проверяют документы и определяют налоговый учёт по применимым нормам;
- кадровых служб: они оформляют распоряжение работодателя, указывают место, цель и период командировки;
- руководителей: они утверждают внутренний порядок командирования и размеры возмещения;
- работников: они получают денежные средства и представляют предусмотренные внутренним порядком документы по завершении поездки.
Во внутренних документах важно разделять размер выплаты, установленный работодателем, и предел, применяемый для целей налогообложения. Это разные показатели: утверждённая работодателем сумма сама по себе не подтверждает её налоговый режим. Налоговый вывод должен основываться на норме, которая прямо регулирует соответствующий вид дохода или расхода.
Как облагаются суточные
Налоговый режим суточных необходимо определять по специальным положениям НК РК о доходах физического лица и командировочных расходах. Статьи 317, 833, 837 и 839 такого порядка не содержат, поэтому на их основании нельзя утверждать, что вся выплата освобождена от ИПН либо что её превышение автоматически признаётся облагаемым доходом (ст. 317, 833, 837, 839 НК РК).
В расчёте нужно отдельно показать общую сумму суточных, количество оплачиваемых дней, размер выплаты за день и часть суммы, к которой применяется соответствующий налоговый режим. Такой расчёт позволит сопоставить выплату с приказом и внутренним актом работодателя.
Нельзя автоматически распространять вывод по ИПН на пенсионные взносы, социальные отчисления, взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование или социальный налог. Для каждого платежа применяются собственные правила определения объекта исчисления и исключений из него.
Вычет работодателя по корпоративному подоходному налогу также нельзя обосновывать статьёй 317, если организация не применяет предусмотренные ею правила для недропользователей. Эта статья допускает вычет строго названных расходов недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в установленных пределах (ст. 317 НК РК).
Таким образом, формулировка о безусловном отнесении любых суточных на вычеты, включая сумму сверх налогового предела, недостаточна. Для налогового учёта требуется норма, применимая именно к командировочным расходам, а также документы, подтверждающие связь расхода с деятельностью работодателя и его фактический размер.
Какие документы оформить
Для расчёта суточных и подтверждения обстоятельств поездки работодателю целесообразно оформить комплект взаимосвязанных документов:
- Внутренний акт о командировках. В нём закрепляют размер суточных, порядок расчёта дней, правила выдачи денежных средств и представления документов.
- Приказ или распоряжение о направлении в командировку. В документе указывают работника, место назначения, цель и период поездки.
- Документы о фактических датах поездки. Их состав зависит от способа передвижения и условий командировки; даты в них сопоставляют со сроком, указанным в приказе.
- Отчёт работника. К нему прилагают документы, предусмотренные внутренним порядком работодателя для подтверждения расходов и завершения расчётов.
- Бухгалтерский расчёт. В нём отражают количество дней, утверждённую сумму за день, итоговую выплату и применённый порядок налогового учёта.
Количество оплачиваемых дней должно следовать из документов о периоде командировки и правил, закреплённых работодателем. Если даты приказа и подтверждающих документов расходятся, бухгалтеру необходимо рассчитывать выплату по документально подтверждённому периоду и оформить изменение срока поездки в принятом у работодателя порядке.
Положение о командировках не должно содержать ссылок на статьи 833, 837 или 839 как на основание для расчёта суточных: первая статья посвящена возврату превышения НДС, а две другие — сохранению отдельных условий инвестиционных контрактов и соглашений (ст. 833, 837, 839 НК РК).
Частые ошибки бухгалтера
- Ссылка на неподходящую статью. Размер или налоговый режим суточных обосновывают нормой, которая регулирует недропользование, возврат превышения НДС либо инвестиционные контракты.
- Смешение размера выплаты и налогового предела. Сумму, утверждённую работодателем, без отдельного правового основания полностью исключают из налогового расчёта.
- Нет внутреннего порядка. Из документов невозможно установить сумму за день, правила подсчёта дней и порядок расчётов с работником.
- Нет отдельного расчёта. Итоговую сумму выплачивают без расшифровки количества дней и размера суточных за день.
- Неверный период поездки. Даты в расчёте не совпадают с приказом и документами о фактической поездке.
- Одинаковый подход ко всем платежам. Вывод об ИПН автоматически применяют к другим обязательным платежам без анализа их собственных правил.
- Необоснованный вычет по КПН. Командировочный расход связывают со статьёй 317, хотя она устанавливает специальные правила для расходов недропользователя на обучение кадров и развитие социальной сферы регионов (ст. 317 НК РК).
Частые вопросы
Устанавливают ли статьи 317, 833, 837 или 839 НК РК размер суточных? — Нет. Статья 317 посвящена отдельным расходам недропользователей, статья 833 — переходному порядку рассмотрения заявлений и требований о возврате превышения НДС, а статьи 837 и 839 — отдельным условиям инвестиционных контрактов и соглашений (ст. 317, 833, 837, 839 НК РК).
Можно ли по этим статьям определить необлагаемый предел суточных? — Нет. В них отсутствуют нормы о размере суточных и пределах их исключения из дохода работника. Использование этих статей для такого расчёта приведёт к необоснованному налоговому выводу.
Достаточно ли указать размер суточных в приказе о командировке? — Приказ подтверждает распоряжение работодателя и условия конкретной поездки. Для единообразного расчёта размер и порядок выплаты целесообразно закрепить во внутреннем акте, а итоговую сумму подтвердить отдельным бухгалтерским расчётом.
Можно ли применять к суточным статью 317 НК РК? — Статья 317 применяется к прямо перечисленным в ней расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов. Обычные суточные работника в её тексте не названы (ст. 317 НК РК).
Связана ли статья 833 НК РК с командировочными выплатами? — Нет. Она сохраняет прежний порядок и сроки рассмотрения налоговых заявлений и требований о возврате превышения НДС, представленных до 1 января 2026 года (ст. 833 НК РК).
Нужно ли менять положение о командировках в 2026 году? — Документ следует привести в соответствие с применяемыми в 2026 году нормами, если в нём остались ссылки на прежний кодекс, неподходящие статьи или порядок расчёта, который нельзя сопоставить с действующим регулированием. Ссылки на статьи 317, 833, 837 и 839 как на нормы о суточных необходимо исключить (ст. 317, 833, 837, 839 НК РК).
Источники
Информационно-правовая система нормативных правовых актов Республики Казахстан «Әділет»