В 2026 году сумма КПН по общей ставке составляет 20% от налогооблагаемого дохода для исчисления налога, а не от всей выручки компании (ст. 357 НК РК). Налог рассчитывают отдельно по каждому виду деятельности, затем учитывают КПН с облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и их постоянных учреждений, разрешенный зачет и налог, удержанный у источника выплаты при наличии подтверждающих документов (ст. 345 НК РК).
Из чего складывается сумма КПН
Для большинства организаций базовый расчет выглядит так:
КПН по виду деятельности = налогооблагаемый доход для исчисления налога × ставка КПН.
Ставка КПН для иной деятельности, которая не отнесена к видам деятельности со специальными ставками, в 2026 году составляет 20%. Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 15%. Для деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры, а также переработке собственной продукции и реализации продуктов такой переработки установлена ставка 3%; для деятельности сельскохозяйственных кооперативов, не относящейся к указанной категории, — 6%. Для деятельности организаций социальной сферы в 2026 году действует ставка 5%. К отдельным видам банковской и игорной деятельности применяется ставка 25% (ст. 357 НК РК). Ставку выбирают с учетом категории налогоплательщика, объекта обложения и вида деятельности.
Налогооблагаемый доход для расчета КПН формируется не простым вычитанием всех бухгалтерских расходов из выручки. Налогооблагаемый доход для исчисления налога определяют путем уменьшения налогооблагаемого дохода на предусмотренные НК РК суммы доходов и расходов, а также на убытки, переносимые либо компенсируемые в установленном порядке (ст. 345 НК РК).
Итоговая сумма исчисленного КПН включает налог от налогооблагаемого дохода по каждому виду деятельности и КПН с облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и их постоянных учреждений. Из полученного результата вычитают разрешенную сумму зачета, КПН, удержанный в текущем налоговом периоде у источника выплаты при наличии подтверждающих документов, и сумму удержанного налога, перенесенную из предыдущих налоговых периодов (ст. 345 НК РК).
Пример расчета для бухгалтера
Предположим, после налоговых корректировок организация определила налогооблагаемый доход для исчисления КПН в размере 12 000 000 тенге. Компания ведет деятельность, к которой применяется общая ставка 20% (ст. 357 НК РК).
Расчет:
12 000 000 × 20% = 2 400 000 тенге.
Это промежуточная сумма КПН по соответствующему виду деятельности. Допустим, у компании нет облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний, но имеется документально подтвержденный КПН в размере 300 000 тенге, удержанный у источника выплаты. Тогда итог по условному примеру составит:
2 400 000 − 300 000 = 2 100 000 тенге.
В примере суммы дохода и удержанного налога условные. Он показывает последовательность вычислений, а не устанавливает обязательную сумму налога для конкретной организации. Удержанный в налоговом периоде КПН уменьшает результат при наличии документов, подтверждающих удержание налога (ст. 345 НК РК).
Если организация ведет несколько видов деятельности, для которых предусмотрены разные ставки, доходы по ним нельзя объединять и облагать по одной ставке. КПН рассчитывают по каждому виду деятельности отдельно, после чего исчисленные суммы складывают (ст. 345 НК РК).
Как проверить расчет перед сдачей отчетности
Перед определением итоговой суммы КПН бухгалтеру полезно последовательно проверить:
правильно ли сформирован налогооблагаемый доход для исчисления налога;
отделены ли виды деятельности, к которым применяются разные ставки;
обоснованы ли суммы, уменьшающие налогооблагаемый доход;
подтверждены ли переносимые или компенсируемые убытки;
имеются ли документы по КПН, удержанному у источника выплаты;
учтены ли разрешенные суммы зачета;
не смешан ли КПН самой организации с налогом, удерживаемым у источника выплаты.
Налоговый расчет и подтверждающие регистры должны объяснять переход от налогооблагаемого дохода и предусмотренных уменьшений к налогооблагаемому доходу для исчисления налога, а затем — к итоговой сумме КПН. Отдельно сопоставьте расчет по каждому виду деятельности с примененной ставкой и проверьте документы по зачету и удержанному налогу. Такой порядок соответствует последовательности исчисления КПН, установленной ст. 345 НК РК.
Для сдачи формы налоговой отчетности, просмотра сведений о задолженности и лицевого счета используйте Кабинет налогоплательщика ИСНА. До отправки формы сопоставьте данные декларации с налоговыми регистрами и бухгалтерским учетом. Авансовые платежи сверяйте отдельно от итоговой суммы КПН за налоговый период, чтобы ранее уплаченные суммы были корректно отражены в отчетности и расчетах с бюджетом.
Частые вопросы
Сумма КПН считается от выручки? — Нет. Базой для расчета КПН служит налогооблагаемый доход для исчисления налога, определенный с учетом предусмотренных уменьшений и переносимых либо компенсируемых убытков (ст. 345 НК РК).
Какая ставка КПН действует в Казахстане в 2026 году? — Для иной деятельности, не отнесенной к видам деятельности со специальными ставками, ставка составляет 20%. Для отдельных объектов обложения и видов деятельности предусмотрены ставки 3%, 5%, 6%, 15% и 25% (ст. 357 НК РК).
Можно ли уменьшить сумму КПН на налог, удержанный у источника выплаты? — Да. КПН, удержанный в текущем налоговом периоде у источника выплаты, вычитают при наличии документов, подтверждающих удержание налога (ст. 345 НК РК).
Нужно ли разделять доходы по видам деятельности? — Да, если к ним применяются разные ставки: КПН исчисляют отдельно по каждому виду деятельности как произведение соответствующего налогооблагаемого дохода и установленной для него ставки (ст. 345 НК РК).
Где посмотреть состояние расчетов с бюджетом? — Сведения о задолженности и лицевой счет доступны в Кабинете налогоплательщика ИСНА.