Расчет КПН в РК начинают не с механического умножения бухгалтерской прибыли на ставку, а с подготовки данных налогового учета. Бухгалтеру необходимо собрать сведения о доходах и расходах, разграничить операции по порядку налогообложения, учесть применимые ограничения и корректировки, а затем определить налоговое обязательство. Отдельно проверяют суммы КПН, удерживаемого у источника выплаты: по ним налоговый агент представляет самостоятельный расчет.
Как выполнить расчет КПН в Казахстане
Практическую подготовку расчета удобно разделить на несколько последовательных этапов. Такой порядок помогает связать первичные документы, учетные данные и показатели налоговой отчетности.
- Определить статус налогоплательщика и вид дохода. Сначала фиксируют, является ли организация резидентом или нерезидентом, рассчитывает ли налог по собственным операциям либо исполняет обязанности налогового агента. Доходы, по которым возникает обязанность удержать КПН у источника выплаты, выделяют из общего массива операций и проверяют отдельно.
- Сформировать перечень доходов. Для рабочей сверки используют данные бухгалтерского учета, договоры, первичные документы, банковские выписки и налоговые регистры. Бухгалтер сопоставляет даты и суммы операций, проверяет полноту отражения реализации и иных поступлений, включенных в расчет.
- Сформировать перечень расходов. По каждой существенной сумме проверяют содержание операции, ее отражение в учете, наличие первичных документов и выбранный период признания. Если для отдельной категории расходов предусмотрено ограничение, такую сумму выделяют в регистре, чтобы не перенести ее в расчет автоматически в полном размере.
- Сопоставить бухгалтерские и налоговые данные. Показатели бухгалтерского учета используют как основу для контрольной сверки. Разницы между бухгалтерскими данными и налоговым расчетом раскрывают в рабочем регистре по каждой операции с указанием документа, суммы и причины корректировки.
- Рассчитать налоговую базу и КПН. В рабочем расчете последовательно отражают учитываемые доходы, принимаемые суммы расходов и применимые корректировки. После формирования итогового показателя применяют ставку, предусмотренную для соответствующего налогоплательщика и вида дохода на дату возникновения налогового обязательства.
- Определить итоговое обязательство. Полученный результат сопоставляют с суммами, ранее отраженными в налоговой отчетности и платежных документах. Авансовые платежи, зачеты и удержанный налог включают в сверку только при наличии основания и подтверждающих учетных данных.
Расчет КПН РК: какие данные проверить
До подготовки декларации полезно провести контрольную сверку между бухгалтерскими данными, налоговыми регистрами и первичными документами. В рабочую подборку обычно включают оборотно-сальдовые ведомости, расшифровки доходов и расходов, договоры, акты, накладные, счета-фактуры, банковские документы и регистры, на основании которых заполнена отчетность.
Особое внимание уделяют расходам, для которых в учете установлен признак «Нормируемый». Этот признак следует использовать как настройку аналитического учета: он помогает выделить суммы, подлежащие отдельному расчету с учетом предусмотренного для конкретного расхода ограничения. Само наименование или настройка элемента справочника не заменяет анализа операции и подтверждающих документов.
Для каждого расхода, влияющего на расчет, бухгалтеру стоит последовательно ответить на вопросы:
- к какой операции и виду деятельности относится расход;
- какими первичными документами подтверждаются его содержание и сумма;
- в каком отчетном периоде сумма отражена в бухгалтерском и налоговом учете;
- установлено ли для этой категории расходов ограничение;
- не включена ли одна и та же сумма в расчет повторно;
- соответствует ли аналитика в учетной системе принятому порядку налогового учета.
Такой контроль проводят до формирования итоговых регистров. Если бухгалтер исправляет вид расхода, период или аналитику, после изменения необходимо повторно сформировать регистры и сопоставить их с исходными документами. Это позволяет увидеть, как исправление отразилось на итоговых показателях расчета.
КПН у источника выплаты и форма 101.03
КПН, удерживаемый у источника выплаты, проверяют отдельно от общего расчета налога организации. Обязанность представить расчет возложена на налогового агента. Расчет подается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты (ст. 356 НК РК).
При подготовке формы 101.03 бухгалтер переносит показатели в строки действующей формы в соответствии с их наименованиями и структурой. Суммы выплаченных доходов и удержанного налога должны подтверждаться расчетными регистрами, договорами, банковскими документами и учетными записями за соответствующий период.
В общей информации формы отражают реквизиты, предусмотренные ее действующей версией. Их заполняют по регистрационным данным налогового агента и параметрам представляемого расчета. Если форма предусматривает дополнительные сведения для отдельной категории налогового агента, их вносят на основании регистрационных документов и данных конкретной операции.
Перед отправкой расчета следует сопоставить даты и суммы фактических выплат с договорами и банковскими документами, а суммы удержанного КПН — с налоговым регистром и платежами. Показатели за отдельные месяцы и итоговые значения отчетного периода проверяют арифметически. Одновременно контролируют соблюдение срока представления расчета, установленного для налогового агента (ст. 356 НК РК).
Что делать после предварительного расчета
После определения КПН проводят итоговую проверку по принципу «от первичного документа к отчетности». Сначала подтверждают суммы доходов и расходов, затем сверяют налоговые регистры с бухгалтерскими данными, после чего сопоставляют итоговые показатели с соответствующими строками действующей формы.
Если организация представляет форму 101.02, ее реквизиты и показатели заполняют по действующей версии формы и фактическим данным налогоплательщика. При повторном или дополнительном представлении бухгалтер выбирает предусмотренный формой вид расчета и указывает только те дополнительные реквизиты, для которых имеются соответствующие основания и документы.
Операции по доверительному управлению анализируют отдельно от остальных операций организации. В рабочем регистре фиксируют участников, содержание операции, условия договора, суммы и отчетный период. Показатели переносят в отчетность в соответствии с применимой формой и фактическими обязанностями участника, отраженными в документах.
До представления отчетности бухгалтеру следует проверить версию формы, отчетный период, статус налогоплательщика, вид расчета, арифметику и срок представления. Для формы 101.03 отдельно контролируют квартал выплаты облагаемого дохода: именно с ним статья 356 НК РК связывает срок подачи расчета налоговым агентом.
Частые вопросы
Как рассчитать КПН в Казахстане? — Сначала собирают данные о доходах и расходах, распределяют операции по порядку налогообложения и оформляют корректировки в рабочем регистре. После формирования налоговой базы рассчитывают налог и сопоставляют результат с ранее отраженными суммами и платежными документами.
Можно ли рассчитать КПН только по бухгалтерской прибыли? — Бухгалтерский финансовый результат используют для сверки, но итоговый расчет подготавливают по данным налогового учета. Все расхождения между бухгалтерскими показателями и налоговым расчетом целесообразно раскрыть по операциям в отдельном регистре.
Зачем в 1С отмечать расход как нормируемый? — Этот признак помогает выделить расход для отдельного расчета в учетной системе. Перед его установкой бухгалтер должен определить категорию расхода, применимое ограничение и документы, которыми подтверждается сумма.
Что отражается в форме 101.03? — В форме налоговый агент отражает показатели расчета КПН, удержанного у источника выплаты. Суммы должны соответствовать фактическим выплатам, налоговым регистрам и документам соответствующего отчетного периода.
Когда представляется форма 101.03? — Налоговый агент представляет расчет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты (ст. 356 НК РК).