Списание НДС в 2026 году — не единая операция по желанию бухгалтера. Обычно под этим понимают либо списание превышения НДС с лицевого счета после снятия налогоплательщика с регистрационного учета по НДС, либо уменьшение ранее отнесенного в зачет НДС при списании обязательства; основания и порядок для этих случаев различаются (Правила ведения лицевого счета, ст. 485 НК РК).
Что может означать списание НДС
В бухгалтерской практике выражение «списать НДС» используют для нескольких разных ситуаций. До отражения операции нужно определить, что именно произошло:
налогоплательщика сняли с регистрационного учета по НДС, а на его лицевом счете осталось превышение налога;
кредиторское обязательство стало сомнительным или было списано, поэтому требуется уменьшить НДС, ранее отнесенный в зачет;
бухгалтер говорит, что «НДС списан в зачет», хотя фактически налог не списан, а отнесен в зачет при расчете суммы к уплате;
операция облагается по ставке 5%, и возникает вопрос, можно ли эту сумму автоматически списать.
Эти ситуации нельзя оформлять одинаково. Сначала бухгалтер устанавливает основание по первичным документам, налоговой отчетности и данным лицевого счета, а затем применяет соответствующую норму.
Основная ставка НДС с 1 января 2026 года составляет 16%. Для лекарственных средств и медицинских изделий в 2026 году предусмотрена ставка 5%, а с 1 января 2027 года — 10% (ст. 503 НК РК). Сама ставка определяет размер налога, но не служит самостоятельным основанием для его списания.
Когда превышение НДС списывают с лицевого счета
Специальный порядок применяется к превышению НДС налогоплательщика, которого сняли с регистрационного учета по НДС. Такое превышение, сформированное нарастающим итогом, подлежит списанию с лицевого счета по правилам, утвержденным приказом Министра финансов РК от 28 октября 2025 года № 637 (параграф 3 Правил ведения лицевого счета).
Дата, на которую определяется списываемое превышение, зависит от ликвидационной налоговой отчетности:
при непредставлении ликвидационной отчетности в предусмотренный срок учитывается превышение, сложившееся на дату снятия с регистрационного учета по НДС;
при своевременном представлении ликвидационной отчетности учитывается превышение на дату ее представления.
Эти основания прямо предусмотрены пунктом 263 Правил ведения лицевого счета (параграф 3 Правил). Это не означает, что бухгалтер может произвольно убрать остаток из налогового учета: списание выполняется в рамках ведения лицевого счета налогоплательщика.
Если после списания подана дополнительная или ликвидационная отчетность за периоды до снятия с учета либо НДС начислен по результатам налоговой проверки, ранее списанную сумму корректируют. Итог корректировок не может превышать ранее списанное превышение НДС (пункт 264 Правил). При отмене решения о снятии с учета на основании решения суда или вышестоящего органа соответствующий реестр сторнируют в течение одного рабочего дня после восстановления регистрационного учета по НДС (пункт 265 Правил).
Проверить состояние расчетов и лицевого счета можно в Кабинете налогоплательщика ИСНА. При расхождении внутреннего учета с лицевым счетом бухгалтеру следует сверить налоговую отчетность, даты снятия с учета и последующие корректировки.
Когда уменьшают НДС, ранее отнесенный в зачет
Отдельное правило действует при сомнительных обязательствах за приобретенные товары, работы или услуги. Если обязательство полностью или частично признано сомнительным, НДС, ранее отнесенный в зачет, корректируют в сторону уменьшения в соответствующей части (ст. 485 НК РК).
Корректировка производится в налоговом периоде, когда истек трехлетний период. Для обязательства с установленным сроком исполнения его считают со дня, следующего за днем окончания этого срока; если срок исполнения не определен — со дня передачи товара, выполнения работы или оказания услуги (п. 1 ст. 485 НК РК).
Если после уменьшения зачета покупатель оплатил товары, работы или услуги, НДС разрешено скорректировать в сторону увеличения в размере, соответствующем оплате. Такая корректировка отражается в периоде оплаты (п. 2 ст. 485 НК РК).
При списании обязательства в предусмотренных Налоговым кодексом случаях, когда уменьшение по правилу о сомнительном обязательстве еще не проводилось, зачет уменьшают на ранее принятый НДС, подлежащий уплате в составе этого обязательства. Операцию отражают в периоде наступления соответствующего основания (п. 3 ст. 485 НК РК).
Что проверить бухгалтеру перед отражением операции
Практический порядок проверки можно выстроить так:
- Определить, идет ли речь о превышении на лицевом счете, корректировке зачета по обязательству или обычном отнесении входного НДС в зачет.
- Сверить статус регистрации по НДС и данные лицевого счета в Кабинете налогоплательщика ИСНА. Статус плательщика НДС также можно проверить на Портале КГД.
- Поднять договор, первичные документы, электронные счета-фактуры, документы об оплате и бухгалтерскую справку с расчетом корректировки.
- Для сомнительного обязательства зафиксировать срок его исполнения либо дату получения товара, работы или услуги, поскольку от этого зависит начало трехлетнего периода (п. 1 ст. 485 НК РК).
- Сопоставить корректировку с налоговым периодом и декларацией по НДС. Электронные счета-фактуры проверяют в Информационной системе ЭСФ.
Фраза «НДС списан в зачет» требует уточнения. Отнесение налога в зачет, уменьшение зачета и списание превышения с лицевого счета имеют разные основания и последствия, поэтому в бухгалтерской справке лучше указывать фактическую операцию и документ, на котором она основана.
Частые вопросы
Что означает запись «НДС списан в зачет»? — Обычно речь идет об отнесении входного НДС в зачет, а не о списании с лицевого счета. Нужно проверить первичные документы, электронный счет-фактуру и отражение операции в декларации.
Можно ли списать НДС 5%? — Ставка 5% применяется в 2026 году к лекарственным средствам и медицинским изделиям, но сама по себе не дает основания списать налог (ст. 503 НК РК). Основание для корректировки или списания определяют отдельно.
Что происходит с превышением НДС после снятия с регистрационного учета? — Сформированное нарастающим итогом превышение подлежит списанию с лицевого счета по правилам приказа № 637; дата суммы зависит от представления ликвидационной отчетности (пункт 263 Правил).
Можно ли восстановить зачет после оплаты сомнительного обязательства? — Да. После оплаты НДС корректируют в сторону увеличения в размере, соответствующем оплате, в налоговом периоде оплаты (п. 2 ст. 485 НК РК).
Источники
Статья 485 НК РК — корректировка НДС по сомнительным обязательствам
Правила ведения лицевого счета — порядок списания превышения НДС