Что закрепляет статья 25 Налогового кодекса РК
Статья 25 Налогового кодекса Республики Казахстан устанавливает принципы, на которых основывается налоговое законодательство страны. Это не перечень отдельных налогов и не инструкция по заполнению отчетности. Принципы задают общие требования к содержанию и применению налоговых норм (ст. 25 НК РК).
В статье названы семь принципов:
- обязательность;
- определенность налогообложения;
- справедливость налогообложения;
- прозрачность налогообложения;
- добросовестность налогоплательщика и налогового агента;
- единство налоговой системы;
- гласность налогового законодательства Республики Казахстан.
Отдельно установлено, что положения налогового законодательства не должны противоречить этим принципам (ст. 25 НК РК). Поэтому бухгалтеру полезно учитывать их не только при изучении Кодекса, но и при разборе практической ситуации: определении обязательства, проверке расчета, подготовке пояснений или анализе действий органа государственных доходов.
При этом сам перечень принципов не заменяет специальные нормы. Чтобы определить налог, объект обложения, порядок расчета, отчетную форму или срок исполнения обязательства, необходимо обратиться к соответствующим положениям законодательства. Принцип помогает понять общую конструкцию регулирования, но конкретное действие должно иметь нормативное основание.
Как искать и применять статьи Налогового кодекса РК
Поиск нужной статьи Налогового кодекса РК следует начинать не с номера, а с вопроса, который необходимо решить. Номер статьи без наименования нормативного акта может привести к ошибке: статьи с одинаковыми номерами встречаются в разных кодексах и законах, но регулируют разные отношения.
Для проверки налогового вопроса можно использовать такую последовательность:
- сформулировать, что требуется определить: наличие обязательства, объект обложения, порядок расчета, исполнение или прекращение обязательства;
- установить статус участника операции — налогоплательщик или налоговый агент;
- найти в Налоговом кодексе специальную норму по соответствующему налогу, платежу или ситуации;
- проверить связанные статьи, на которые ссылается найденная норма;
- сопоставить условия статьи с документами и фактическими обстоятельствами операции;
- убедиться, что используется редакция нормы, действовавшая в рассматриваемом периоде;
- зафиксировать статью и факты, на которых основан расчет или вывод.
Например, если требуется проверить не сумму налога, а основание возникновения обязательства, ориентир дает принцип определенности: налоговое законодательство должно устанавливать все основания и порядок возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика или налогового агента. Для самого расчета после этого все равно потребуется специальная статья, регулирующая конкретный налог.
Официальные статьи Налогового кодекса РК следует проверять по наименованию акта, заголовку статьи и ее содержанию. Ссылка на статью 25, приведенная ниже, ведет именно к норме о принципах налогообложения.
Семь принципов и их значение для бухгалтера
Обязательность. Этот принцип входит в установленный Кодексом перечень основ налогового законодательства (ст. 25 НК РК). На практике бухгалтеру необходимо сначала установить, возникает ли у организации или предпринимателя соответствующее обязательство, а затем определить порядок его исполнения по специальным нормам, регулирующим нужный налог или платеж.
Определенность налогообложения. Налоги и платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность означает, что налоговое законодательство устанавливает все основания и порядок возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика или налогового агента. Для бухгалтера это ориентир при проверке любой налоговой позиции.
При анализе операции нужно установить, какая норма определяет обязательство, когда оно возникает, в каком порядке исполняется и при каких обстоятельствах прекращается. Такой подход позволяет связать расчет не с общим предположением, а с конкретными положениями законодательства и фактическими обстоятельствами.
Если для расчета не хватает существенного элемента или формулировка допускает несколько прочтений, не следует самостоятельно достраивать правило по аналогии. Последовательность работы остается прежней: найти применимую норму, сопоставить ее условия с фактами и документами и зафиксировать основание принятого решения.
Справедливость налогообложения. Справедливость включена в перечень принципов, на которых основывается налоговое законодательство Республики Казахстан (ст. 25 НК РК). При практическом применении этого принципа бухгалтеру следует отделять общее требование к законодательству от специальных правил расчета конкретного налога.
Само наименование принципа не дает оснований изменять налоговую базу, ставку, сумму обязательства или порядок исполнения. Такие выводы должны опираться на нормы Кодекса, непосредственно регулирующие соответствующий налог, платеж, объект и налоговый период.
Прозрачность налогообложения. Этот принцип предполагает открытость, ясность и доступность для всех субъектов налоговых правоотношений информации о налогах и платежах в бюджет, порядке их исчисления, уплаты и контроля за их поступлением при проведении налоговых проверок (ст. 28 НК РК).
Налоговые органы при налоговом администрировании обязаны действовать открыто, объективно и в строгом соответствии с законодательством. Налогоплательщик или налоговый агент вправе получить мотивированное, четкое и исчерпывающее разъяснение по вопросам применения налогового законодательства, а также по действиям или бездействию налоговых органов в рамках налогового администрирования (ст. 28 НК РК).
Для бухгалтера прозрачность также означает возможность последовательно показать, на каких документах, исходных показателях и нормах основан расчет. Нарушение принципа прозрачности является основанием для обжалования действий или бездействия налоговых органов в порядке, установленном Кодексом (ст. 28 НК РК).
Добросовестность налогоплательщика и налогового агента. Название принципа охватывает как налогоплательщика, так и налогового агента (ст. 25 НК РК). В учетной работе важно правильно определить роль организации в конкретной операции и применять специальные нормы, устанавливающие обязанности для соответствующего участника налоговых правоотношений.
Единство налоговой системы. Этот принцип включен в общий перечень статьи 25 Налогового кодекса (ст. 25 НК РК). При решении практического вопроса налоговое обязательство следует рассматривать в системе взаимосвязанных положений Кодекса, включая специальные нормы и статьи, на которые они прямо ссылаются.
Гласность налогового законодательства. Гласность также названа одним из принципов налогового законодательства Республики Казахстан (ст. 25 НК РК). Перед расчетом или подготовкой позиции бухгалтеру необходимо использовать официальный текст нормы и учитывать редакцию, действовавшую в рассматриваемом налоговом периоде.
Как применять принципы в повседневной работе
Принципы полезны как контрольный список, однако они не дают готового ответа по каждой операции. Перед отражением налоговых последствий можно выполнить несколько шагов:
- определить фактические обстоятельства операции и роль организации — налогоплательщик или налоговый агент;
- найти специальную норму, регулирующую соответствующий налог, объект и период;
- проверить основание возникновения обязательства, порядок его исполнения и прекращения;
- сопоставить содержание применяемой нормы с принципами, перечисленными в статье 25;
- сохранить документы и расчет, подтверждающие выбранный подход;
- проверить редакцию нормы, действующую именно в рассматриваемом периоде.
Если учет ведется в 1С, сначала определяется правовая квалификация операции, а уже затем выбирается способ отражения в программе. Конкретный путь по разделам, документам и регистрам зависит от используемой конфигурации и установленного релиза.
Не стоит применять нормы из других тематических актов только из-за совпадения номера статьи. Например, статья 25 может присутствовать в разных законах и кодексах, но регулировать совершенно иные вопросы. Для проверки принципов налогообложения важны наименование акта, официальная ссылка и содержание именно статьи 25 Налогового кодекса.
При подготовке пояснения или возражения одного упоминания принципа обычно недостаточно для обоснования расчета. Позицию следует связать со специальной нормой, документами и обстоятельствами операции. Если вопрос затрагивает период после изменения законодательства, отдельно определяется, какая редакция нормы действовала на дату возникновения обязательства.
Так, ссылка на принцип определенности должна сопровождаться описанием основания возникновения, порядка исполнения или прекращения конкретного обязательства. Ссылка на прозрачность может иметь значение при оценке доступности информации, содержания разъяснения либо действий налогового органа в рамках налогового администрирования.
Частые вопросы
Сколько принципов налогообложения перечислено в статье 25? — В статье названы семь принципов: обязательность, определенность, справедливость, прозрачность, добросовестность налогоплательщика и налогового агента, единство налоговой системы и гласность налогового законодательства (ст. 25 НК РК).
Можно ли рассчитать налог только на основании принципа налогообложения? — Для расчета необходимо найти специальные нормы, регулирующие соответствующий налог, объект, порядок расчета и исполнение обязательства. Принцип используется как общее требование к налоговому законодательству и его применению.
Что означает определенность налогообложения? — Налоги и платежи в бюджет должны быть определенными. Налоговое законодательство должно устанавливать все основания и порядок возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика или налогового агента.
Что означает прозрачность налогообложения? — Она предполагает открытость, ясность и доступность информации о налогах и платежах в бюджет, порядке их исчисления, уплаты и контроля за поступлением при проведении налоговых проверок. Налогоплательщик или налоговый агент вправе получать мотивированные, четкие и исчерпывающие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства и действиям налоговых органов в рамках налогового администрирования (ст. 28 НК РК).
Есть ли в статье 25 инструкция по отражению операций в 1С? — Статья 25 устанавливает общие принципы налогообложения. Способ отражения операции в программе определяется после ее правовой квалификации с учетом используемой конфигурации и релиза.
Как найти нужную статью Налогового кодекса РК? — Сначала определите налоговый вопрос и найдите специальную норму по соответствующему обязательству. Затем проверьте наименование акта, связанные статьи и редакцию нормы, действовавшую в нужном периоде.