Краткий ответ
Потери подземной воды нельзя автоматически исключать из расчета налога на добычу полезных ископаемых только потому, что вода не была реализована потребителям. Налоговый кодекс отдельно упоминает фактические потери хозяйственно-питьевой подземной воды, превышающие пределы нормируемых потерь, утвержденных в тарифе на водоснабжение на соответствующий отчетный период. Это правило относится к деятельности, регулируемой законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях.
Следовательно, для определения налогового обязательства необходимо разделить потери на нормативные и сверхнормативные, а также установить назначение добытой воды и статус недропользователя. Вывод делают по документально подтвержденным объемам, а не только по общему показателю добычи или отпуска воды.
Какие объемы требуют отдельного учета
Ставки НДПИ на подземные воды устанавливаются за один кубический метр добытой воды исходя из МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года. При этом Кодекс выделяет несколько категорий подземной воды в зависимости от ее использования и деятельности недропользователя.
Для организаций, работающих в сфере регулируемого водоснабжения, принципиально важно отдельно учитывать:
- общий объем добытой подземной воды;
- объем воды, переданной или использованной в регулируемой деятельности;
- фактические технологические и иные потери;
- предел нормируемых потерь, утвержденный в тарифе на соответствующий отчетный период;
- величину превышения фактических потерь над утвержденным пределом.
Именно превышение фактических потерь хозяйственно-питьевой воды над тарифным нормативом выделено в таблице ставок как самостоятельная категория. Поэтому отсутствие реализации потерянного объема само по себе не означает, что по нему отсутствует НДПИ.
Как определить облагаемый объем
Сначала следует проверить, относится ли организация к субъектам естественной монополии и используется ли добытая вода в регулируемой деятельности. Затем фактические потери за отчетный период сопоставляют с пределом, который утвержден в тарифе на водоснабжение именно для этого периода.
Практический расчет целесообразно организовать следующим образом:
- Зафиксировать объем добычи по данным приборов учета и первичных документов.
- Определить фактические потери по принятой в организации методике учета.
- Подтвердить действующий тарифный предел нормируемых потерь.
- Рассчитать превышение фактических потерь над утвержденным пределом.
- Отдельно отразить полученный объем в налоговом регистре для применения соответствующей категории ставки НДПИ.
Если фактические потери не превышают утвержденный тарифный предел, их нельзя без дополнительного анализа относить к категории сверхнормативных потерь. Вместе с тем порядок учета всего добытого объема следует оценивать с учетом назначения воды и других применимых положений Налогового кодекса.
Какие документы подготовить бухгалтеру
Расчет должен позволять связать данные технического и налогового учета. Для этого потребуются показания приборов учета, акты или ведомости добычи и отпуска воды, расчет фактических потерь, документ об утвержденном тарифе и предусмотренном в нем нормативе, а также налоговый регистр по НДПИ.
Особое внимание стоит уделить совпадению отчетных периодов. Нельзя сопоставлять текущие фактические потери с нормативом, который относился к другому периоду. Если тариф или предел нормируемых потерь менялся, расчет следует выполнять по документам, действовавшим в соответствующем периоде.
При выявлении ошибки в ранее представленной отчетности необходимо определить, повлияла ли она на объект обложения и сумму налога. Налоговый кодекс предусматривает дополнительную налоговую отчетность для внесения изменений или дополнений в ранее поданные сведения.
Частые вопросы
Нужно ли начислять НДПИ на весь объем потерь подземной воды? — Однозначный вывод только по общему объему потерь делать нельзя. Для регулируемого водоснабжения необходимо как минимум разделить потери в пределах утвержденного норматива и превышение над ним.
Облагаются ли сверхнормативные потери хозяйственно-питьевой воды? — Налоговый кодекс выделяет фактические потери, превышающие утвержденный в тарифе предел, в отдельную категорию ставок НДПИ. Такой объем необходимо учитывать отдельно при расчете налога.
Можно ли считать потерянную воду нереализованной и не включать ее в расчет? — Сам факт отсутствия реализации не является достаточным основанием. Для НДПИ имеют значение добытый объем, назначение воды и специальные правила о потерях.
Чем подтвердить нормативные потери? — Документом об утвержденном тарифе на водоснабжение и содержащимся в нем пределом нормируемых потерь для соответствующего отчетного периода.
Что делать, если отдельный учет потерь раньше не велся? — Следует восстановить расчет по первичным и техническим данным, сопоставить его с тарифным нормативом и проверить необходимость корректировки налоговой отчетности.