Короткий ответ
При дарении доли участия в ТОО налоговые последствия нужно оценивать отдельно для дарителя и для одаряемого. Для бухгалтера главный вопрос — у кого возникает облагаемый доход и как определить стоимость доли в учёте.
В Налоговом кодексе РК, действующем в 2026 году, доход от выбытия доли участия регулирует статья 251 «Доход от прироста стоимости по доле участия». В ней прямо перечислены три способа выбытия: реализация, передача в качестве вклада в уставный капитал и реорганизация. Безвозмездная передача (дарение) в этом перечне прямо не названа (ст. 251 НК РК). Поэтому порядок определения результата от выбытия у дарителя по этой статье прямо не установлен.
У одаряемого возникает вопрос о доходе в виде безвозмездно полученного имущества. Ответ зависит от того, кто получает долю: физическое или юридическое лицо.
Даритель: возникает ли доход от прироста стоимости
Результат от выбытия доли участия определяется по каждой операции выбытия и может быть положительным или отрицательным (ст. 251 НК РК):
- при реализации — разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью доли;
- при передаче доли в качестве вклада в уставный капитал — разница между стоимостью, по которой доля передана, и её первоначальной стоимостью;
- при реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения или выделения — разница между стоимостью доли в передаточном акте или разделительном балансе и её первоначальной стоимостью.
Общая сумма результатов по всем операциям выбытия долей за налоговый период, кроме льготируемых долей, признаётся:
- доходом от прироста стоимости, если она положительная;
- убытком от выбытия долей участия, если она отрицательная. Такой убыток учитывается в порядке, установленном статьями 338, 341 и 344 НК РК (ст. 251 НК РК).
При дарении у дарителя нет стоимости реализации: доля передаётся безвозмездно. При этом дарение не включено в перечень операций, для которых статья 251 устанавливает формулу определения результата от выбытия. Следовательно, отрицательный результат в размере первоначальной стоимости подаренной доли нельзя определять по правилам этой статьи (ст. 251 НК РК).
Для льготируемых долей участия, указанных в подпунктах 7) и 10) пункта 2 статьи 337 НК РК, действует отдельное правило. Положительный результат включается в совокупный годовой доход и учитывается в порядке пункта 2 статьи 337 НК РК, а отрицательный результат не учитывается при исчислении КПН (ст. 251 НК РК).
Одаряемый: доход от безвозмездно полученного имущества
При безвозмездном получении доли налоговые последствия определяются с учётом статуса одаряемого:
- если одаряемый — юридическое лицо, для определения первоначальной стоимости доли имеет значение стоимость, включённая в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (ст. 251 НК РК);
- если одаряемый — физическое лицо, правила статьи 251 о совокупном годовом доходе юридического лица к нему не применяются. Его налоговые обязательства определяются по нормам НК РК об ИПН, применимым к конкретной операции.
Наличие освобождения от налогообложения и условия его применения зависят от статуса сторон и обстоятельств передачи. Нельзя автоматически переносить на операцию дарения доли правила, установленные для иного имущества или иного вида дохода.
Стоимость безвозмездно полученной доли следует подтвердить договором дарения, документами бухгалтерского и налогового учёта, а при наличии — отчётом об оценке. Для юридического лица существенна именно стоимость, включённая в совокупный годовой доход в соответствии с НК РК.
Первоначальная стоимость доли у одаряемого и её будущая продажа
Первоначальная стоимость доли участия определяется пропорционально размеру выбывающей доли. В зависимости от основания получения в неё включаются предусмотренные Кодексом показатели, в том числе фактические затраты на приобретение, стоимость переданного в качестве вклада актива, а для безвозмездно полученной доли — стоимость, включённая в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (ст. 251 НК РК).
Таким образом, если юридическое лицо получило долю безвозмездно и включило её стоимость в совокупный годовой доход в соответствии с НК РК, эта стоимость признаётся первоначальной стоимостью доли при её последующем выбытии. Основанием служит специальное правило для безвозмездно полученной доли, а не правило о фактических затратах на приобретение (ст. 251 НК РК).
Бухгалтеру необходимо сохранить документы, подтверждающие сумму, включённую в совокупный годовой доход при получении доли. При последующей реализации именно эта сумма потребуется для расчёта результата от выбытия по статье 251 НК РК.
Что сделать бухгалтеру: порядок действий
- Определите статус сторон. Установите, кто дарит и кто получает долю: физическое или юридическое лицо, резидент или нерезидент. От этого зависят вид налога и порядок декларирования.
- Определите операцию у дарителя. Дарение прямо не названо среди операций выбытия, для которых установлен расчёт результата по статье 251 НК РК.
- Проверьте, относится ли доля к льготируемым, указанным в подпунктах 7) и 10) пункта 2 статьи 337 НК РК (ст. 251 НК РК).
- Зафиксируйте стоимость доли в договоре дарения и документах учёта. При наличии отчёта об оценке сохраните его вместе с документами по операции.
- Отразите доход одаряемого — юридического лица и сохраните расчёт стоимости, включённой в совокупный годовой доход. Эта сумма будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученной доли при последующем выбытии (ст. 251 НК РК).
- Не признавайте у дарителя убыток по правилам статьи 251 только исходя из первоначальной стоимости доли: формула для дарения в этой статье не установлена.
- Сохраните документы: договор дарения, решение участников, документы об изменении состава участников ТОО, бухгалтерские и налоговые регистры, а также отчёт об оценке при его наличии. Они понадобятся одаряемому при последующей продаже доли.
- Если доля находилась в доверительном управлении, учтите специальные правила. Доход в виде дивидендов по доле, уменьшенный на возмещаемые затраты управляющего, является доходом учредителя доверительного управления, а имущество от доверительного управления долей признаётся имуществом учредителя (ст. 70 НК РК).
Частые вопросы
Возникает ли у дарителя доход от прироста стоимости при дарении доли? — Статья 251 НК РК определяет результат выбытия при реализации, передаче доли в качестве вклада в уставный капитал и реорганизации. Дарение в этом перечне прямо не указано, поэтому формула определения дохода или убытка для него данной статьёй не установлена (ст. 251 НК РК).
Может ли ТОО-даритель признать убыток в размере стоимости подаренной доли? — Статья 251 НК РК не предусматривает расчёт отрицательного результата при дарении. Поэтому первоначальную стоимость подаренной доли нельзя признавать убытком от выбытия только на основании этой статьи (ст. 251 НК РК).
Платит ли налог физлицо, получившее долю в подарок? — Правило статьи 251 НК РК о стоимости, включённой в совокупный годовой доход при безвозмездном получении доли, относится к определению первоначальной стоимости в соответствующем налоговом учёте. Налоговые обязательства физического лица определяются по применимым к нему нормам об ИПН с учётом обстоятельств операции.
Какой будет первоначальная стоимость подаренной доли при её последующей продаже? — Для безвозмездно полученной доли первоначальной стоимостью является стоимость, включённая в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с НК РК (ст. 251 НК РК). Эту сумму необходимо подтвердить документами налогового учёта.
Влияет ли льготный статус доли на налоги? — Да. Если общая сумма результатов от выбытия льготируемых долей соответствующего вида положительная, она включается в совокупный годовой доход и учитывается в порядке пункта 2 статьи 337 НК РК. Отрицательный результат при исчислении КПН не учитывается (ст. 251 НК РК).
Источники
- Налоговый кодекс РК, статья 251. Доход от прироста стоимости по доле участия
- Налоговый кодекс РК, статья 70. Особенности налогового учёта при доверительном управлении долей участия и акциями