Статья 70 НК РК 2026 — Особенности налогового учета по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам при доверительном управлении имуществом в виде долей участия и акций
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический брифинг: Особенности налогового учета при доверительном управлении долями участия и акциями (Статья 70 НК РК)
Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 70 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей специфику налогового учета по корпоративному (КПН) и индивидуальному (ИПН) подоходным налогам в контексте доверительного управления имуществом в виде долей участия и акций.
1. Исполнительное резюме
Статья 70 Налогового кодекса РК устанавливает четкое разграничение прав, обязанностей и налоговых последствий для участников договора доверительного управления — учредителя и доверительного управляющего. Основной принцип заключается в сохранении права собственности за учредителем, при этом налоговая база по дивидендам корректируется на сумму операционных затрат и вознаграждения управляющего. Документ определяет порядок признания доходов и расходов для обеих сторон, подчеркивая необходимость документального подтверждения всех транзакций через отчеты управляющего и акты учреждения управления.
2. Анализ ключевых тематических направлений
Статус собственности и распределение доходов
Согласно нормам законодательства, передача акций или долей участия в доверительное управление не влечет за собой переход права собственности — имущество остается в собственности учредителя.
Центральным элементом налогообложения является доход в виде дивидендов. Особенность заключается в методе его исчисления:
- Доход учредителя: Определяется как сумма полученных дивидендов за вычетом затрат, понесенных управляющим.
- Основание для вычета: Возмещение затрат должно быть предусмотрено договором, актом об учреждении доверительного управления или иными подтверждающими документами, а также фактически отражено в отчете управляющего.
Налоговый учет доходов и расходов сторон
Законодательство устанавливает зеркальный, но дифференцированный подход к учету финансовых потоков между управляющим и учредителем.
| Объект учета | Учредитель доверительного управления | Доверительный управляющий |
|---|---|---|
| Доходы | Дивиденды (за вычетом затрат управляющего). | 1. Вознаграждение по договору. 2. Суммы возмещаемых затрат. |
| Расходы | 1. Вознаграждение управляющего. 2. Затраты, подлежащие возмещению. |
Затраты, понесенные в процессе управления и подлежащие возмещению. |
| Специфика учета | Затраты управляющего уменьшают облагаемый доход учредителя от дивидендов и не могут быть повторно учтены как его собственные затраты. | Возмещаемые затраты одновременно включаются и в доход, и в расход управляющего. |
Механизм возмещения затрат
Ключевым условием для корректного налогового учета является документальное подтверждение. Затраты управляющего признаются только при наличии:
- Договора доверительного управления.
- Акта об учреждении доверительного управления.
- Детального отчета управляющего о его деятельности.
3. Ключевые цитаты и их контекстуальное значение
«Имущество, находящееся в доверительном управлении, остается собственностью учредителя».
- Контекст: Это фундаментальное положение определяет, что доверительное управление является формой делегирования полномочий, а не отчуждением активов, что напрямую влияет на субъект налогообложения по имущественным налогам.
«Доход в виде дивидендов... определяется как сумма, уменьшенная на затраты, понесенные доверительным управляющим».
- Контекст: Норма устанавливает льготный порядок формирования налогооблагаемой базы для учредителя, позволяя снизить фискальную нагрузку на сумму операционных издержек управления.
«Затраты, понесенные доверительным управляющим и подлежащие возмещению... не могут быть учтены в качестве затрат учредителя».
- Контекст: Данное уточнение исключает возможность двойного учета расходов (double-dipping), когда одна и та же сумма могла бы уменьшить дивидендный доход и одновременно быть заявлена как вычет в составе общих расходов учредителя.
4. Обязательства сторон: Порядок действий
Налоговый кодекс распределяет ответственность за исполнение налоговых обязательств следующим образом:
Для учредителя:
- Обязан исполнять налоговые обязательства по КПН и ИПН в полном соответствии с нормами Кодекса.
- Должен обеспечить наличие подтверждающей документации (договоров и отчетов) для обоснования уменьшения дохода от дивидендов.
Для доверительного управляющего:
- Обязан вести учет доходов (вознаграждение + возмещение) и расходов.
- Выполнять налоговые обязательства по КПН и ИПН, связанные с деятельностью по доверительному управлению, в порядке, предусмотренном Особенной частью Налогового кодекса для соответствующих категорий лиц.
5. Практические выводы и рекомендации
- Документальный контроль: Взаимоотношения сторон должны быть максимально прозрачны в части отчетности. Отчет управляющего является не просто формальностью, а первичным налоговым документом, на основании которого учредитель уменьшает свой налогооблагаемый доход.
- Структурирование вознаграждения: При формировании договора необходимо четко разделять фиксированное вознаграждение управляющего и переменные затраты, подлежащие возмещению, так как они имеют разную природу отражения в учете учредителя (хотя оба элемента в конечном итоге признаются его расходами).
- Профилактика двойного учета: Бухгалтерской службе учредителя следует строго следить за тем, чтобы затраты, уже уменьшившие доход от дивидендов, не попадали в общие вычеты по прочей деятельности организации.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Кому принадлежит право собственности на имущество, находящееся в доверительном управлении, согласно статье $70$ Налогового кодекса РК?
Учредителю доверительного управления. Закон четко устанавливает, что передача имущества в управление не влечет перехода права собственности от учредителя к управляющему.
Как рассчитывается доход учредителя в виде дивидендов по акциям, находящимся в доверительном управлении?
Как сумма дивидендов, уменьшенная на возмещаемые затраты управляющего. Доход учредителя определяется как чистая сумма после вычета затрат управляющего, подлежащих возмещению согласно договору.
Что из нижеперечисленного включается в совокупный годовой доход доверительного управляющего?
Вознаграждение и суммы затрат, подлежащие возмещению. Управляющий признает доходом и свою оплату за услуги, и суммы, которые компенсируют его расходы по договору.
Могут ли затраты, которые уменьшили доход учредителя от дивидендов, быть дополнительно учтены им в качестве вычетов (затрат)?
Нет, они не могут быть учтены в качестве затрат учредителя. Статья $70$ прямо запрещает учитывать эти суммы как затраты учредителя, так как они уже уменьшили его налогооблагаемый доход.
Какие документы необходимы для подтверждения уменьшения дохода учредителя на затраты управляющего?
Договор, акт об учреждении управления и отчет управляющего. Затраты должны быть обоснованы условиями договора и фактически подтверждены отчетом о деятельности управляющего.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 70. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT