Статья 386 НК РК 2026 — Доход от прироста стоимости по доле участия в уставном капитале юридического лица

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 40. ДОХОДЫ И ВЫЧЕТЫ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Доход от прироста стоимости по доле участия в уставном капитале юридического лица возникает при реализации, передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица доли участия в уставном капитале юридического лица.

2. Доходом от прироста стоимости по доле участия в уставном капитале юридического лица являются:

1) при реализации – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ее первоначальной стоимостью;

2) при передаче доли участия в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой передана такая доля, и ее первоначальной стоимостью. При этом стоимость доли участия, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, определяется на основании документа, подтверждающего прием и передачу такой доли.

3. Первоначальной стоимостью доли участия являются пропорционально приходящиеся на размер выбывающей доли участия:

1) цена (стоимость) ее приобретения

и (или)

2) стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой передано имущество. При этом такая стоимость определяется на основании документов, подтверждающих внесение вклада и стоимость, по которой передано имущество (акт приема-передачи и (или) иные документы),

и (или)

3) сумма денег, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой переданы деньги,

и (или)

4) балансовая стоимость доли участия, полученной акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе полученной взамен ранее внесенного имущества, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица на дату передачи без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем передачу доли участия и заверенном подписями сторон, – в случае, если доля участия была получена акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом – эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом,

и (или)

5) сумма ранее признанного дохода, полученного от налогового агента, или дохода, полученного из источников за пределами Республики Казахстан и отраженного в декларации по предпринимательской деятельности или декларации о доходах и имуществе, – в случае получения доли участия в качестве выплаты такого дохода,

и (или)

6) сумма дебиторской задолженности, в счет погашения которой получена доля участия, – в случае получения доли участия в счет погашения дебиторской задолженности, возникшей не в связи с получением дохода,

и (или)

7) стоимость, включенная ранее в облагаемый доход индивидуального предпринимателя или в облагаемый доход физического лица, – в случае реализации (передачи) доли участия, которая была получена безвозмездно,

и (или)

8) рыночная стоимость доли участия – в случае реализации (передачи) доли участия, полученной в виде наследования, благотворительной помощи.

4. Первоначальная стоимость доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного на территории государства с льготным налогообложением, или доли участия, права на которую или сделки по которой зарегистрированы в компетентном органе государства с льготным налогообложением, равна нулю.

5. В случаях, когда для определения первоначальной стоимости доли участия положения пунктов 1 – 3 настоящей статьи не применимы, такая стоимость равна нулю.

6. В целях настоящей статьи рыночной стоимостью является рыночная стоимость реализуемой (передаваемой) доли участия на дату возникновения права собственности на нее, определенную в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности, если иное не установлено настоящим пунктом.

Рыночной стоимостью реализуемой (передаваемой) доли участия в уставном капитале иностранного юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан, полученной в виде наследования, является рыночная стоимость реализуемой (передаваемой) доли участия на дату возникновения права собственности на такую долю участия, определенная в отчете или ином документе о результатах оценки, проведенной по договору между независимым оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством того государства, в котором зарегистрировано такое иностранное юридическое лицо.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации о доходах и имуществе за налоговый период, в котором реализовано (передано) такое имущество.

🎧 Подкаст ❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический обзор Статьи 386 Налогового кодекса Республики Казахстан: Доход от прироста стоимости доли участия

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 386 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей налогообложение доходов, возникающих при реализации или передаче долей участия в уставном капитале юридических лиц. Основной принцип налогообложения заключается в определении положительной разницы между ценой реализации (или передачи) и первоначальной стоимостью доли.

Ключевыми аспектами регулирования являются строгие требования к документальному подтверждению затрат, детальное определение структуры первоначальной стоимости и особые условия для активов, связанных с юрисдикциями с льготным налогообложением. Налогоплательщики обязаны учитывать все сопутствующие затраты и соблюдать установленные сроки оценки имущества для корректного исчисления налоговой базы.

Детальный анализ ключевых положений

1. Механизм возникновения налогооблагаемого дохода

Доход от прироста стоимости признается в двух основных случаях:

2. Структура первоначальной стоимости

Определение первоначальной стоимости является критически важным для минимизации налоговых рисков. Согласно статье, она включает в себя следующие элементы (пропорционально выбывающей доле):

Категория затрат Условия включения в стоимость
Цена приобретения На основании документов, подтверждающих покупку.
Имущественный вклад Стоимость имущества, не превышающая сумму оплаты доли.
Денежный вклад Фактически внесенная сумма денег.
Распределенное имущество Балансовая стоимость доли (без учета переоценки и обесценения).
Ранее признанный доход Суммы, уже отраженные в декларациях (в т.ч. из иностранных источников).
Дебиторская задолженность Сумма задолженности, в счет погашения которой получена доля.
Безвозмездное получение Стоимость, включенная в облагаемый доход при получении.
Наследство / Благотворительность Рыночная стоимость на дату возникновения права собственности.

3. Особые условия и ограничения («Нулевая стоимость»)

Законодательство устанавливает случаи, когда первоначальная стоимость доли признается равной нулю, что ведет к налогообложению всей суммы реализации:

4. Порядок рыночной оценки

Для долей, полученных в наследство или в дар, рыночная стоимость определяется на основании отчета об оценке.

Ключевые цитаты с контекстом

«Доход от прироста стоимости доли участия в уставном капитале юридического лица подлежит налогообложению. Этот доход определяется как разница между ценой продажи доли и ее первоначальной стоимостью». Контекст: Базовое правило, устанавливающее объект налогообложения и принцип расчета налоговой базы.

«Первоначальная стоимость доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, равна нулю». Контекст: Ограничительная мера, направленная на деофшоризацию и предотвращение налогового планирования через низконалоговые юрисдикции.

«Налогоплательщик обязан установить такую рыночную стоимость не позднее срока подачи декларации о доходах и имуществе за налоговый период, в котором произошло осуществление (передача) данного имущества». Контекст: Установление жесткого временного регламента для проведения оценки, несоблюдение которого может привести к невозможности учета первоначальной стоимости.

Практические рекомендации (Actionable Insights)

  1. Обеспечение документального следа: Налогоплательщикам необходимо сохранять все первичные документы (договоры купли-продажи, платежные поручения, акты передачи имущества), так как отсутствие подтверждения автоматически приравнивает первоначальную стоимость к нулю.
  2. Проверка юрисдикции: Перед совершением сделок с долями иностранных компаний следует проверять, не входит ли страна регистрации в список государств с льготным налогообложением, чтобы заранее оценить налоговую нагрузку.
  3. Соблюдение сроков оценки: В случае получения доли по наследству необходимо инициировать процедуру профессиональной оценки сразу после возникновения права собственности, чтобы успеть получить отчет до крайнего срока подачи налоговой декларации.
  4. Учет бухгалтерских нюансов: При получении доли в результате распределения имущества важно использовать балансовую стоимость именно на дату передачи, исключая любые результаты переоценки или обесценения, зафиксированные в учете.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

🎧 Слушайте в виде подкаста

❓ Проверьте знания — Квиз

Как в соответствии со статьей 386 определяется доход от прироста стоимости доли участия при её реализации?

Как положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью.. Этот метод позволяет рассчитать фактический прирост капитала, который является объектом налогообложения.

Чему равна первоначальная стоимость доли участия в юридическом лице, зарегистрированном в государстве с льготным налогообложением?

Нулю.. Это норма прямого действия Налогового кодекса для предотвращения размывания налоговой базы через офшоры.

Как определяется доход при передаче доли участия в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица?

Как положительная разница между стоимостью передачи и первоначальной стоимостью (с ограничением).. Доход признается в пределах суммы, в счет оплаты которой передана доля, за вычетом затрат на её приобретение.

Что включается в первоначальную стоимость доли, полученной при распределении имущества и отраженной в бухучете?

Балансовая стоимость на дату передачи без учета переоценки и обесценения.. Это позволяет зафиксировать чистую историческую стоимость актива, подтвержденную документально.

На какую дату должна быть определена рыночная стоимость доли в иностранном юридическом лице, полученной по наследству?

На дату возникновения права собственности на эту долю.. Эта дата является точкой отсчета для определения стоимости актива в распоряжении наследника.

🃏 Карточки самопроверки

55 карточек для запоминания ключевых положений статьи 386. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 385 Оглавление кодекса Статья 387 →
.