Статья 387 НК РК 2026 — Доход от прироста стоимости ценных бумаг
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический обзор Статьи 387 Налогового кодекса РК: Доход от прироста стоимости ценных бумаг
Данный документ представляет собой комплексный анализ положений Статьи 387 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок определения и налогообложения дохода, возникающего при реализации или передаче ценных бумаг.
Исполнительное резюме
Статья 387 устанавливает четкую методологию расчета дохода от прироста стоимости ценных бумаг для целей налогообложения. Законодательство разделяет ценные бумаги на обычные и льготируемые, определяя для каждой категории специфические условия учета результатов. Ключевым механизмом учета является метод FIFO («первым пришел — первым ушел»), требующий хронологического списания активов. Особое внимание уделяется документальному подтверждению первоначальной стоимости: при отсутствии подтверждающих документов или при операциях с ценными бумагами, зарегистрированными в юрисдикциях с льготным налогообложением, стоимость признается равной нулю, что существенно увеличивает налогооблагаемую базу.
Детальный анализ ключевых тем
1. Классификация ценных бумаг и структура дохода
Согласно пункту 1 статьи 387, доход от прироста стоимости классифицируется по двум категориям:
- Обычные ценные бумаги: Общая сумма результатов по всем операциям за налоговый период признается доходом, если она положительна. Если сумма отрицательна или равна нулю, доход признается равным нулю.
- Льготируемые ценные бумаги: К ним относятся бумаги, указанные в подпунктах 1–6 пункта 1 статьи 400 Кодекса, а также в пункте 7 статьи 6 Конституционного закона «О международном финансовом центре «Астана» (МФЦА). Отрицательный результат по ним также не учитывается (приравнивается к нулю).
2. Методология расчета финансового результата
Результат определяется для каждой отдельной операции выбытия (реализации, погашения или передачи в уставный капитал).
| Тип операции | Формула расчета результата |
|---|---|
| Реализация или погашение долговых ценных бумаг | Стоимость реализации (погашения) — Первоначальная стоимость |
| Передача в уставный капитал | Стоимость передачи — Первоначальная стоимость |
Важным принципом, закрепленным в пункте 5, является хронологический порядок: списание ценных бумаг происходит последовательно, начиная с тех, что поступили первыми.
3. Определение первоначальной стоимости
Законодательство детально регламентирует, что именно включается в первоначальную стоимость в зависимости от способа приобретения актива (пункт 6).
| Способ приобретения | Состав первоначальной стоимости |
|---|---|
| Покупка (в т.ч. через брокера) | Цена приобретения + расходы на комиссионное вознаграждение. |
| Опцион | Цена исполнения опциона + премия по опциону. |
| Ликвидация ЮЛ / Уменьшение капитала | Стоимость, отраженная в документе о передаче актива. |
| Получение в качестве дохода | Сумма ранее признанного дохода, отраженная в соответствующих декларациях. |
| Погашение дебиторской задолженности | Сумма задолженности, в счет которой получена бумага. |
| Безвозмездное получение | Стоимость, ранее включенная в облагаемый доход. |
| Наследство / Благотворительность | Рыночная стоимость на дату возникновения права собственности. |
4. Ограничения и особые условия
Статья вводит жесткие ограничения для предотвращения налогового уклонения и обеспечения прозрачности:
- Нулевая стоимость: Если первоначальная стоимость не может быть определена согласно правилам пункта 6 или не имеет документального подтверждения, она признается равной нулю (пункты 6 и 8).
- Офшорные зоны: Первоначальная стоимость ценных бумаг (кроме долговых), права на которые зарегистрированы в государствах с льготным налогообложением, всегда равна нулю. Для долговых ценных бумаг это правило применяется, если сама эмиссия зарегистрирована в такой юрисдикции.
Важные цитаты и контекст
«Общая сумма результатов от всех операций с обычными ценными бумагами за налоговый период признается: доходом от прироста стоимости, если сумма положительна; равной нулю, если сумма нулевая или отрицательная».
Контекст: Данная норма подчеркивает, что убытки от операций с ценными бумагами не могут быть использованы для уменьшения общего налогооблагаемого дохода из других источников; они лишь обнуляют налоговое обязательство по данному виду дохода в рамках текущего периода.
«Первоначальная стоимость должна быть документально подтверждена. При отсутствии подтверждающих документов стоимость признается равной нулю».
Контекст: Это фундаментальное требование к налогоплательщику. Любая транзакция без надлежащего бумажного следа (договоров, чеков, отчетов брокера) превращает всю сумму выручки в чистый облагаемый доход.
«Рыночной стоимостью считается рыночная стоимость... на дату возникновения права собственности на нее, определенная в отчете об оценке... составленном... в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности».
Контекст: Для активов, полученных безвозмездно (наследство, помощь), установлена строгая процедура оценки. Налогоплательщик не может назначить стоимость самостоятельно; требуется официальный отчет оценщика.
Практические выводы и рекомендации
- Обеспечение документального подтверждения: Налогоплательщикам необходимо сохранять все документы, подтверждающие затраты на приобретение ценных бумаг и комиссии брокеров. Отсутствие документов ведет к налогообложению всей суммы реализации.
- Соблюдение сроков оценки: При получении ценных бумаг в наследство или в дар (особенно из-за рубежа), рыночная стоимость должна быть установлена не позднее срока подачи декларации за соответствующий налоговый период.
- Учет юрисдикции эмитента: При инвестировании в бумаги, зарегистрированные в странах с льготным налогообложением, следует учитывать, что вся сумма от их последующей продажи будет признана чистым доходом без вычета затрат на приобретение.
- Применение метода FIFO: Для корректного прогнозирования налоговых обязательств при частичной продаже портфеля необходимо вести учет активов в строгом хронологическом порядке их поступления.
- Раздельный учет: Необходимо четко разграничивать обычные и льготируемые ценные бумаги (согласно спискам МФЦА и ст. 400 НК РК), так как правила учета результатов по ним могут различаться в зависимости от ссылок на другие статьи Кодекса.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Согласно статье 387, из каких составляющих складывается доход от прироста стоимости ценных бумаг?
Доход от прироста стоимости по обычным и по льготируемым ценным бумагам.. Пункт 1 статьи 387 прямо разделяет доход на эти две категории ценных бумаг.
Как рассчитывается результат от реализации долговых ценных бумаг?
Разница между стоимостью реализации (погашения) и первоначальной стоимостью.. Согласно подпункту 1) пункта 2, результат определяется как разность между ценой выбытия и ценой приобретения.
Чему признается равной общая сумма результатов по обычным ценным бумагам, если итоговое значение за налоговый период отрицательно?
$0$. Пункт 3 статьи 387 устанавливает, что если сумма отрицательна, она признается равной нулю для целей налогообложения дохода от прироста.
В какой последовательности должны списываться ценные бумаги при определении дохода от их прироста стоимости?
В хронологическом порядке в зависимости от даты их поступления.. Пункт 5 статьи 387 предписывает последовательное списание бумаг по дате их приобретения (метод FIFO).
Что включается в первоначальную стоимость бумаг, если они были куплены физическим лицом по опциону?
Цена исполнения опциона плюс сумма уплаченной премии.. Согласно пункту 6, стоимость определяется как совокупность цены исполнения и премии за сам опцион.
🃏 Карточки самопроверки
52 карточек для запоминания ключевых положений статьи 387. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT