В 2026 году бухгалтеру при импорте нужно определить, относится ли ввезенный товар к облагаемому импорту, а при экспорте — подтвердить вывоз договором, декларацией и товаросопроводительными документами: эти правила установлены ст. 451 и 467 НК РК.
Что считается экспортом и импортом для целей учета
Для бухгалтера экспорт и импорт — это не только отгрузка или получение товара. Операция одновременно затрагивает договорные расчеты с нерезидентом, движение товара, первичные документы и, в предусмотренных случаях, таможенное оформление. Поэтому налоговую квалификацию операции следует сопоставлять с ее фактическим содержанием и комплектом документов.
При импорте прежде всего нужно установить, подпадает ли товар под понятие облагаемого импорта. К нему относятся товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств — членов ЕАЭС, которые подлежат декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) Казахстана. Исключение составляют товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 479 НК РК (ст. 451 НК РК).
Из этой нормы следует практический вывод: наличие иностранного поставщика само по себе не позволяет определить налоговый порядок конкретной поставки. Бухгалтеру необходимо сопоставить сведения о товаре, направлении перемещения и таможенном декларировании с документами по сделке. Если для товара применяется освобождение, основание и подтверждающие документы следует определять по соответствующему положению ст. 479 НК РК.
При экспорте товаров необходимо учитывать, что вывоз с таможенной территории ЕАЭС признается экспортом, если он осуществляется в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) Казахстана. Оборот по реализации таких товаров, кроме предусмотренных НК РК исключений, облагается по нулевой ставке (ст. 467 НК РК).
Для подтверждения экспорта ст. 467 НК РК предусматривает комплект документов, в который входят договор на поставку экспортируемых товаров, копия декларации на товары с требуемыми отметками и копии товаросопроводительных документов. Для отдельных способов вывоза и видов товаров предусмотрены специальные подтверждающие документы (ст. 467 НК РК).
Валютный договор и репатриация денег
При работе по договору с нерезидентом бухгалтеру важно организовать контроль расчетов так, чтобы условия договора можно было сопоставить с фактической оплатой, поставкой, приемкой товара и возвратом неиспользованного аванса.
В договоре следует однозначно закрепить сроки поставки и оплаты, валюту обязательства, порядок приемки, условия возврата аванса и последствия частичного исполнения. Эти сведения используются при проверке банковских и первичных документов и позволяют определить остаток обязательств каждой стороны.
Если нерезидент исполняет обязательство поэтапно, бухгалтеру необходимо вести сверку по каждой поставке и каждому платежу. Суммы оплаты, стоимость принятого товара и неисполненный остаток должны быть связаны с соответствующими условиями договора и дополнительными соглашениями.
Изменение срока поставки, оплаты или возврата денег следует оформлять документально. Новые условия необходимо своевременно отражать в рабочем досье по операции, чтобы договор, банковские документы, документы на товар и учетные данные содержали согласованные сведения.
До подписания договора бухгалтеру полезно проверить:
- определены ли сроки исполнения обязательств нерезидентом;
- согласованы ли порядок оплаты и условия возврата аванса;
- указаны ли валюта обязательства и порядок расчетов;
- совпадают ли сведения о сторонах и расчетах в договоре, счете и банковских документах;
- предусмотрено ли документальное подтверждение поставки, приемки и оплаты;
- установлен ли порядок действий при частичном исполнении или изменении условий сделки.
При изменении условий сделки бухгалтеру следует сопоставить дополнительное соглашение с ранее проведенными платежами и поставками. Отдельно фиксируются исполненная часть договора, остаток обязательства и документы, на основании которых изменены сроки или сумма расчетов.
Разрешения на отдельные товары
До перемещения товара бухгалтеру следует получить от ответственных подразделений сведения о его наименовании, характеристиках, коде товарной номенклатуры и документах, сопровождающих ввоз или вывоз. Эти данные необходимы и для правильного сопоставления договора, декларации и товаросопроводительных документов.
Налоговая квалификация импорта основывается на том, подлежит ли товар декларированию и применяется ли освобождение от НДС (ст. 451 НК РК). Поэтому документы по товару должны позволять идентифицировать поставку и соотнести ее с данными, заявленными при таможенном оформлении.
Статья 479 НК РК содержит перечень случаев освобождения импорта от НДС. В частности, в него включены отдельные виды товаров и товары, помещенные под таможенную процедуру, предусматривающую освобождение от уплаты налогов. Для ряда оснований статья прямо предусматривает подтверждающие документы или подтверждение уполномоченного органа (ст. 479 НК РК).
Если товар ввозится с территории государства — члена ЕАЭС, необходимо отдельно учитывать правила освобождения, предусмотренные для импорта в ЕАЭС. Например, освобождение установлено для товаров, импортируемых в рамках гарантийного обслуживания по договору; подтверждением служат договор, товаросопроводительные документы, претензия и дефектный акт, подтвержденные участниками договора (ст. 525 НК РК).
Проверку документов нельзя оставлять до даты отгрузки. Сначала следует идентифицировать товар и условия его перемещения, затем определить порядок оформления и перечень подтверждений, после чего сопоставить их с договором и планируемыми расчетами.
Что проверить бухгалтеру по операции
Рабочую проверку удобно построить по этапам сделки.
До заключения договора нужно сверить сведения о контрагенте, предмет и условия расчетов, сроки исполнения обязательств нерезидентом, порядок возврата денег и характеристики товара. Формулировки договора должны позволять связать последующие платежи и поставки с конкретным обязательством.
До оплаты или отгрузки следует убедиться, что договорные, банковские и товарные документы не противоречат друг другу. По импорту необходимо определить, подлежит ли товар декларированию и имеется ли предусмотренное НК РК основание для освобождения от НДС (ст. 451 и 479 НК РК).
При экспорте нужно заранее сформировать комплект подтверждающих документов. В общем случае в него входят договор на поставку, копия декларации на товары с предусмотренными отметками и копии товаросопроводительных документов. При вывозе по системе магистральных трубопроводов или линиям электропередачи вместо товаросопроводительных документов применяется акт приема-сдачи товаров (ст. 467 НК РК).
После исполнения сделки бухгалтер сопоставляет договор с фактической оплатой, поставкой и приемкой. При частичном исполнении отдельно сверяются оплаченная сумма, стоимость полученного или переданного товара и остаток обязательств. Расхождения должны быть объяснимы условиями договора и оформленными изменениями к нему.
В учетном досье по операции целесообразно собрать договор и дополнения к нему, документы на оплату, документы о передаче и приемке товара, декларации и товаросопроводительные документы. Если применяется освобождение от НДС, в досье включаются документы, предусмотренные соответствующим основанием ст. 479 или 525 НК РК.
По экспортной поставке комплект документов следует проверять с учетом способа вывоза. Статья 467 НК РК отдельно называет документы для временного и периодического таможенного декларирования, вывоза по трубопроводам или линиям электропередачи, а также экспорта объекта интеллектуальной собственности (ст. 467 НК РК).
Итоговая сверка должна показывать связь между предметом договора, фактически перемещенным товаром, суммой расчетов и налоговым основанием. Такой подход помогает своевременно выявить расхождения в наименовании товара, количестве, стоимости, реквизитах контрагента и составе подтверждающих документов.
Частые вопросы
Всегда ли импортный товар образует облагаемый импорт? — Нет. Из облагаемого импорта исключены товары, освобожденные от НДС по ст. 479 НК РК. Основание освобождения и предусмотренные для него документы определяются применительно к конкретному товару и условиям ввоза (ст. 451 и 479 НК РК).
Какое правило действует для экспорта товаров? — Вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС признается экспортом при соблюдении таможенного законодательства ЕАЭС и (или) Казахстана. Оборот по реализации экспортируемых товаров, кроме предусмотренных исключений, облагается по нулевой ставке (ст. 467 НК РК).
Какие документы подтверждают экспорт? — В общем случае это договор на поставку экспортируемых товаров, копия декларации на товары с требуемыми отметками и копии товаросопроводительных документов. Для отдельных способов вывоза и видов товаров состав подтверждений имеет особенности (ст. 467 НК РК).
Что контролировать при авансовой оплате импорта? — Бухгалтеру нужно сопоставлять перечисленный аванс с фактическими поставками, документами о приемке и возвратом неиспользованной суммы. При частичном исполнении отдельно определяется остаток обязательства по договору.
Как подтвердить освобождение импорта от НДС? — Необходимо определить конкретное основание из ст. 479 НК РК и собрать документы, предусмотренные для этого основания. Для гарантийного обслуживания в рамках ЕАЭС используются договор, товаросопроводительные документы, претензия и дефектный акт, подтвержденные участниками договора (ст. 525 НК РК).
Когда проверять документы на товар? — До оплаты, отгрузки и фактического перемещения. Данные о товаре в договоре, декларации, товаросопроводительных и приемочных документах должны позволять идентифицировать одну и ту же поставку.