В 2026 году для бухгалтера сумма налога может быть исчисленной, начисленной или уплаченной: каждый из этих показателей определяется по отдельным правилам и не должен автоматически приравниваться к другим (ст. 119 НК РК).
Что такое налоги и налогообложение
В практической работе с налогом бухгалтер последовательно определяет применимую норму, рассчитывает сумму, отражает ее в налоговой отчетности и контролирует уплату. При этом расчет налога и перечисление денег в бюджет являются разными этапами, а их результаты необходимо учитывать раздельно.
Налогообложение для целей работы бухгалтера охватывает определение и исполнение налоговых обязательств. Практически это означает, что нужно установить применимые правила, собрать подтверждающие документы, рассчитать налог с учетом предусмотренных корректировок, льгот, вычетов или уменьшений, представить налоговую отчетность и проконтролировать расчеты с бюджетом.
Исчисленной признается сумма налога, платежа в бюджет или социального платежа, которую определил налогоплательщик либо налоговый агент в налоговой отчетности. Кроме того, исчисленной может быть сумма, определенная налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом в прямо предусмотренных случаях (ст. 119 НК РК).
По ст. 119 НК РК к таким случаям относятся:
- определение налоговым органом налога на транспортные средства или налога на имущество физических лиц на основании сведений уполномоченных государственных органов;
- исчисление налоговым органом авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за первый квартал отчетного налогового периода;
- определение суммы уполномоченными государственными органами по основаниям, предусмотренным НК РК.
Таким образом, в бухгалтерской работе необходимо различать рассчитанную сумму, сумму, определенную компетентным органом по установленным основаниям, и сумму, фактически поступившую в счет налога. Совпадение этих показателей проверяется по отчетности, данным лицевого счета и документам о расчетах с бюджетом.
Чем отличаются исчисленный, начисленный и уплаченный налог
Исчисленная сумма возникает в результате расчета, выполненного налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговой отчетности, либо определяется налоговым или другим уполномоченным государственным органом в случаях, перечисленных Кодексом. Поэтому бухгалтер обычно сопоставляет собственный расчет с показателями представленной отчетности и сведениями, отраженными налоговым органом (ст. 119 НК РК).
Начисленная сумма — это сумма, определенная налоговым органом по результатам налоговой проверки, по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика или налогового агента на уведомление о результатах налоговой проверки либо на основании сведений уполномоченных государственных органов. Начисленной также признается сумма, определенная уполномоченным государственным органом в пределах компетенции, установленной Кодексом (ст. 119 НК РК).
Исчисленная и начисленная суммы представляют собой результат расчета с учетом корректировок, льгот, вычетов или уменьшений, предусмотренных НК РК (ст. 119 НК РК). Бухгалтеру необходимо обеспечить документальное подтверждение показателей, которые использованы при расчете и отражены в налоговой отчетности.
Уплаченная сумма — это сумма налога или платежа в бюджет, уплаченная налогоплательщиком либо налоговым агентом, в том числе зачтенная в счет уплаты соответствующего налога или платежа. К уплаченной также относится сумма, взысканная налоговым органом или судебным исполнителем в счет погашения налоговой задолженности. За определенный период уплаченная сумма рассчитывается за минусом сумм, зачтенных и возвращенных налогоплательщику или налоговому агенту за тот же период (ст. 119 НК РК).
Для социальных платежей действуют отдельные положения: уплаченной признается сумма, перечисленная налогоплательщиком или налоговым агентом либо взысканная налоговым органом. За соответствующий период из нее вычитается сумма социального платежа, возвращенная налогоплательщику или налоговому агенту за этот период (ст. 119 НК РК).
На практике полезно отдельно сверять:
- расчет по данным бухгалтерского и налогового учета;
- сумму, отраженную в декларации или расчете;
- суммы, отраженные в лицевом счете;
- платежные документы;
- зачеты, возвраты и взысканные суммы.
Такая сверка позволяет выявить разницу между суммой, указанной в налоговой отчетности, начислением компетентного органа и фактическим состоянием расчетов с бюджетом.
Что такое налоговый вычет и невозмещаемые налоги
Налоговый вычет учитывается при расчете налога, если он предусмотрен соответствующей нормой НК РК. Статья 119 устанавливает, что исчисленная и начисленная суммы определяются с учетом предусмотренных Кодексом корректировок, льгот, вычетов или уменьшений (ст. 119 НК РК).
Само отражение расхода в бухгалтерском учете не является основанием для автоматического уменьшения налога. Перед применением вычета бухгалтер определяет норму, которая разрешает вычет по конкретному налогу и операции, проверяет выполнение установленных ею условий и наличие документов, подтверждающих использованные при расчете показатели.
Выражение «невозмещаемые налоги» в бухгалтерской практике используют применительно к суммам, которые в конкретной операции не возвращаются и не принимаются к возмещению. Для учета такой суммы сначала необходимо определить вид налога, содержание операции и применимый порядок учета. Одного названия недостаточно, чтобы признать сумму расходом или включить ее в стоимость актива.
Возврат и зачет необходимо отличать от вычета. Вычет участвует в расчете исчисленной или начисленной суммы, тогда как зачет и возврат учитываются при определении уплаченной суммы за соответствующий период. В частности, уплаченная сумма налога или платежа в бюджет за период уменьшается на сумму, зачтенную или возвращенную налогоплательщику либо налоговому агенту за этот же период (ст. 119 НК РК).
Что делать бухгалтеру в 2026 году
Работу с налогом удобно выстраивать как последовательную проверку:
- Определить, какой налог, платеж в бюджет или социальный платеж связан с операцией и кто выполняет расчет: налогоплательщик, налоговый агент либо компетентный государственный орган.
- Установить правила, применимые к соответствующему налоговому периоду и конкретной операции.
- Проверить документы и основания для корректировок, льгот, вычетов или уменьшений, использованных при расчете.
- Рассчитать обязательство и сопоставить результат с показателями налоговой отчетности.
- После представления отчетности проверить суммы, отраженные в лицевом счете, включая результаты налоговой проверки или рассмотрения жалобы, если они имеются.
- Сверить платежи, зачеты, возвраты и взысканные суммы, поскольку эти операции учитываются при определении уплаченной суммы за период (ст. 119 НК РК).
- При расхождениях определить их причину: различие в расчете, результат проверки, сведения уполномоченного государственного органа, зачет, возврат или взыскание.
Сроки представления отчетности и уплаты определяются отдельно для соответствующего налога, платежа и налогового периода. Поэтому бухгалтер использует правила, относящиеся именно к конкретному обязательству, и не переносит на него порядок, установленный для другого налога или платежа.
Частые вопросы
Что такое налоги простыми словами? — Для бухгалтера это суммы, которые рассчитываются, отражаются в налоговой отчетности и уплачиваются в бюджет по применимым правилам. В учете расчет, начисление компетентным органом и уплату следует различать (ст. 119 НК РК).
Что такое налогообложение? — Это практическая работа по определению применимых правил, расчету налога, отражению показателей в отчетности и контролю расчетов с бюджетом.
Что такое налоговый вычет? — Это предусмотренный НК РК элемент расчета. Исчисленная и начисленная суммы определяются с учетом разрешенных вычетов наряду с корректировками, льготами и уменьшениями (ст. 119 НК РК).
Чем начисленный налог отличается от уплаченного? — Начисленная сумма определяется налоговым или другим уполномоченным государственным органом по установленным основаниям. Уплаченная сумма отражает платеж, зачет или взыскание, уменьшенные на зачтенные и возвращенные за соответствующий период суммы (ст. 119 НК РК).
Что такое невозмещаемые налоги в РК? — Так в бухгалтерской практике называют суммы, которые применительно к конкретной операции не возвращаются и не принимаются к возмещению. Порядок учета определяется с учетом вида налога, содержания операции и применимой нормы.