В 2026 году бухгалтерскую амортизацию рассчитывают по правилам бухгалтерского учета, а налоговые амортизационные отчисления — по правилам НК РК: для целей КПН актив сначала признают фиксированным активом, затем относят к соответствующей налоговой группе и применяют установленную налогоплательщиком норму в пределах, предусмотренных Кодексом (ст. 275, 280 НК РК). Поэтому бухгалтерская сумма амортизации и налоговый вычет могут различаться.
Амортизация основных средств в Казахстане: с чего начать
До начала начисления амортизации нужно убедиться, что объект признан основным средством в бухгалтерском учете, а для целей КПН — определить, относится ли он к фиксированным активам. К фиксированным активам, в частности, относятся основные средства, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете по применимым стандартам и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном или будущих периодах (ст. 275 НК РК). Сам по себе факт покупки оборудования, мебели, автомобиля или другого имущества еще не определяет порядок его бухгалтерского и налогового учета.
Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете может включать не только цену приобретения, но и непосредственно связанные затраты, учитываемые по применимым стандартам бухгалтерского учета. Состав таких затрат определяют применительно к конкретной операции и принятой учетной политике. Текущие расходы не следует автоматически включать в стоимость актива: для каждого вида затрат необходимо установить его содержание и связь с приобретением, созданием или подготовкой объекта к использованию.
Перед вводом объекта в эксплуатацию рекомендуется оформить:
- документ, подтверждающий поступление и принятие актива;
- присвоение инвентарного номера;
- место эксплуатации и ответственное лицо;
- первоначальную стоимость;
- срок полезного использования;
- выбранный метод амортизации;
- ликвидационную стоимость, если она определяется;
- дату готовности объекта к использованию.
Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете связывают с моментом, когда актив готов к использованию по назначению согласно применимым правилам учета, а не только с датой оплаты или получения накладной. Если объект доставлен, но требует монтажа, настройки либо другой подготовки, дату его готовности к эксплуатации необходимо определить и подтвердить документами.
Для налогового учета важно отдельно установить дату поступления или выбытия фиксированного актива и его принадлежность к налоговой группе. Бухгалтерская карточка объекта помогает собрать сведения, но налоговый расчет выполняют по правилам НК РК и отражают в налоговом регистре учета фиксированных активов (ст. 275, 280 НК РК).
Нормы амортизации основных средств и срок использования
Запрос «нормы амортизации основных» может относиться к разным показателям. В бухгалтерском учете величина амортизации определяется с учетом амортизируемой стоимости, срока полезного использования и выбранного метода. В налоговом учете по КПН применяются самостоятельные правила: вычету подлежат амортизационные отчисления по фиксированным активам, рассчитанные в соответствии с НК РК (ст. 280 НК РК).
Срок полезного использования в бухгалтерском учете определяют исходя из ожидаемого использования актива. При этом учитывают предполагаемую интенсивность работы, производительность, сменность, технический ресурс, условия эксплуатации, моральное устаревание, ремонтную политику и юридические ограничения на использование объекта. Решение целесообразно подтверждать технической документацией, заключением специалистов либо решением внутренней комиссии.
Если ожидания по использованию актива изменились, бухгалтер оценивает необходимость пересмотра срока, метода или ликвидационной стоимости по применимым правилам бухгалтерского учета. Основания и результаты пересмотра следует документировать и отражать последовательно. Изменять показатели только для получения желаемой суммы расходов нельзя.
Термин «группа амортизации основных средств» имеет конкретное значение для налогового учета. Объекты группы I учитываются по каждому объекту, а фиксированные активы групп II, III и IV — в целом по соответствующей группе. Амортизационные отчисления рассчитываются путем применения нормы, установленной налогоплательщиком в налоговом регистре, к стоимостному балансу объекта группы I или соответствующей группы на конец налогового периода (ст. 280 НК РК).
| Группа | Фиксированные активы | Предельная норма |
| I | Здания, сооружения, кроме нефтяных и газовых скважин, а также передаточных устройств | 10% |
| II | Машины и оборудование, кроме машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации | 25% |
| III | Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации | 40% |
| IV | Фиксированные активы, не включенные в другие группы, включая перечисленные Кодексом скважины, передаточные устройства и оборудование нефтегазодобычи | 15% |
Указанные нормы являются предельными: налогоплательщик устанавливает применяемую норму в налоговом регистре, но она не должна превышать предел для соответствующей группы (ст. 280 НК РК). Бухгалтерскую классификацию и сроки полезного использования нельзя механически переносить в налоговый расчет.
Не каждый долгосрочный актив амортизируется для целей КПН. К активам, не подлежащим амортизации, относятся, в частности, земельные участки, объекты незавершенного строительства, неустановленные машины и оборудование, инвестиционное золото, а также предусмотренные Кодексом активы со сроком службы более одного года, которые не относятся к фиксированным активам или запасам (ст. 254 НК РК).
Начисление амортизации: основные методы и проверка расчета
Метод бухгалтерской амортизации выбирают с учетом предполагаемого характера потребления экономических выгод от объекта и требований применяемых стандартов учета. На практике используются равномерное распределение амортизируемой стоимости, методы с уменьшающейся базой и методы, связанные с объемом продукции или выполненных работ. Выбранный подход закрепляют в учетной политике и применяют последовательно.
При равномерном потреблении выгод подходит метод, обеспечивающий последовательное списание амортизируемой стоимости в течение срока эксплуатации. Если использование объекта связано с фактическим объемом выпуска или выполненной работы, расчет может основываться на надежно определяемом производственном показателе. Выбор должен соответствовать характеру эксплуатации конкретного объекта или однородной группы объектов.
Для проверки начисления бухгалтеру полезно пройти короткий контрольный список:
- объект существует, принят к учету и готов к использованию;
- первоначальная стоимость подтверждена документами;
- амортизируемая стоимость рассчитана с учетом принятой оценки;
- срок и метод утверждены и отражены в учетной системе;
- дата начала начисления определена корректно;
- расходы отнесены на соответствующие счета или объекты учета;
- модернизация, переоценка, обесценение и выбытие учтены отдельно;
- для налогового учета определены группа, стоимостный баланс и норма;
- бухгалтерский и налоговый расчеты не смешаны.
Амортизацию следует рассматривать отдельно от обесценения и других изменений балансовой стоимости. Ремонт, последующие затраты, частичная ликвидация, переоценка и полное выбытие требуют самостоятельной оценки по применимым правилам учета. При списании объекта из-за физического или морального износа необходимо корректно отразить его стоимость, накопленную амортизацию и результат выбытия на основании оформленных первичных документов.
В налоговом расчете амортизационные отчисления определяются на конец налогового периода. Для группы I расчет ведется по каждому объекту, а для групп II, III и IV — по стоимостному балансу группы. Это принципиально отличается от бухгалтерского начисления по отдельным инвентарным объектам и объясняет часть расхождений между двумя видами учета (ст. 280 НК РК).
Основные средства и амортизация в 1С
Конкретные действия зависят от конфигурации и релиза программы, но учет начинается с правильно заполненной карточки основного средства. Следует проверить дату принятия к учету, подразделение, ответственное лицо, счет учета, параметры амортизации и способ отражения расходов. Ошибка в одном реквизите может повторяться при каждом закрытии периода.
Для контроля результата в 1С можно использовать отчет «Ведомость амортизации ОС за период (бухгалтерский учет)» в разделе «ОС и НМА», если он предусмотрен используемой конфигурацией. Отчет позволяет сопоставить стоимость объектов, накопленную амортизацию и начисление за выбранный период.
Если основное средство выбывает вследствие физического или морального износа либо ликвидируется из-за чрезвычайных обстоятельств, в типовой конфигурации применяется документ «Списание ОС» в разделе «ОС и НМА» — «Списания ОС». Перед проведением документа важно проверить дату выбытия, остаточную стоимость, накопленную амортизацию, причину списания и комплект первичных документов.
При расхождениях между расчетом и ожидаемой суммой сначала проверяют параметры карточки, дату готовности к эксплуатации, выполненные регламентные операции и способ отражения расходов. Затем сопоставляют ведомость амортизации с оборотами по соответствующим счетам. Налоговый результат дополнительно сверяют с налоговым регистром фиксированных активов, поскольку нормы и база расчета установлены отдельно для целей КПН (ст. 280 НК РК).
Исправлять результат ручной операцией без определения причины рискованно: некорректная настройка может повлиять и на следующие периоды. Сначала нужно установить, относится ли расхождение к исходным данным объекта, бухгалтерскому начислению, отражению расходов либо налоговой классификации, а затем внести исправление в соответствующий участок учета.
Частые вопросы
Когда начинается амортизация основных средств? — В бухгалтерском учете ориентируются на момент готовности объекта к использованию по назначению согласно применимым правилам учета. Для налогового расчета отдельно учитывают правила признания фиксированного актива, его группу и стоимостный баланс (ст. 275, 280 НК РК).
Можно ли установить одинаковый срок для всех основных средств? — Единый срок без учета характеристик объектов может исказить бухгалтерские показатели. Срок полезного использования определяют исходя из ожидаемой эксплуатации каждого объекта или однородной группы и документируют принятое решение.
Совпадает ли бухгалтерская амортизация с налоговой в РК? — Не обязательно. В налоговом учете группы II, III и IV амортизируются по стоимостному балансу группы, группа I — по каждому объекту, а нормы устанавливаются налогоплательщиком в пределах, предусмотренных НК РК (ст. 280 НК РК). В бухгалтерском учете используются параметры, определенные по применимым стандартам и учетной политике.
Как проверить амортизацию основных средств в 1С? — Сформируйте ведомость амортизации ОС за нужный период, проверьте карточки объектов и сопоставьте начисление с оборотами по счетам. Для целей КПН отдельно сопоставьте данные с налоговым регистром фиксированных активов.
Все ли объекты со сроком использования более года амортизируются в налоговом учете? — Нет. Сначала необходимо установить, относится ли актив к фиксированным активам по статье 275 НК РК. Земельные участки, незавершенное строительство, неустановленные машины и оборудование и другие перечисленные Кодексом активы относятся к активам, не подлежащим амортизации (ст. 254 НК РК).
Что учитывать при амортизации основных средств в 2026 году? — Проверьте признание объекта в бухгалтерском учете, его готовность к использованию, срок и метод амортизации. Для КПН определите, является ли объект фиксированным активом, правильно ли выбрана группа, сформирован стоимостный баланс и установлена норма в пределах статьи 280 НК РК.