Статья 254 НК РК 2026 — Доход от прироста стоимости по прочим активам, не подлежащим амортизации

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 25. СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Положения настоящей статьи применяются по следующим активам, не подлежащим амортизации:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленные машины и оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам или запасам. К активам, предусмотренным настоящим подпунктом, в том числе относятся долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) инвестиционное золото.

2. Результат от выбытия актива может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия по каждому виду актива в следующем порядке при:

1) реализации – разница между стоимостью реализации актива и его первоначальной стоимостью;

2) передаче в качестве вклада в уставный капитал – разница между стоимостью актива, по которой он передан в качестве вклада в уставный капитал, и его первоначальной стоимостью;

3) выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – разница между стоимостью актива, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и его первоначальной стоимостью.

Примечание ИЗПИ!
Пункт 3 действует до 01.01.2029 в соответствии с п.п. 3) п.2 ст.848 настоящего Кодекса.

3. Для целей исчисления корпоративного подоходного налога не учитывается отрицательное значение результата от выбытия объекта интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб".

4. Общая сумма результатов за налоговый период от всех операций выбытия по каждому виду активов, за исключением указанных в пункте 3 настоящей статьи, признается:

доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение;

убытком от выбытия, если такая сумма имеет отрицательное значение и учитывается в порядке, установленном статьями 338, 340, 341, 343 и 344 настоящего Кодекса.

5. Если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей статьи, первоначальная стоимость активов определяется как сумма следующих показателей:

1) совокупность затрат на приобретение, производство, строительство включаемых в стоимость активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

или

в случае, если активы были получены в качестве вклада в уставный капитал, – стоимость актива, по которой он получен в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой он получен. Такая стоимость определяется на основании документов, подтверждающих получение вклада и стоимость, по которой получен актив (акт приема-передачи и (или) иные документы),

или

в случае, если активы были получены в результате реорганизации, – стоимость актива, указанная в передаточном акте или разделительном балансе,

или

в случае, если активы были получены акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом – эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, – балансовая стоимость актива, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица на дату передачи, без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем прием-передачу такого актива и заверенном подписями сторон,

или

в случае, если активы были получены безвозмездно, – стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом,

2) другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их признания, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

6. В случае если актив, указанный в подпункте 4) пункта 1 настоящей статьи, ранее учитывался в составе фиксированных активов, то его первоначальная стоимость определяется в следующем порядке:

балансовая стоимость такого актива, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, на дату выбытия из состава фиксированных активов без учета переоценки и обесценения

плюс

другие затраты, увеличивающие стоимость данного актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности после исключения его из состава фиксированных активов, кроме:

затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

🎧 Подкаст ❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Доход от прироста стоимости прочих неамортизируемых активов (Статья 254)

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 254, регулирующей налогообложение доходов, возникающих при увеличении стоимости активов, не подлежащих амортизации. Основное внимание уделяется механизмам определения финансового результата при выбытии таких активов, правилам исчисления их первоначальной стоимости и специфическим исключениям для определенных категорий налогоплательщиков. Регламентация охватывает широкий спектр имущества: от земельных участков до инвестиционного золота, устанавливая четкие критерии разграничения между доходом от прироста стоимости и убытком от выбытия.

Подробный анализ ключевых тем

1. Сфера применения и классификация активов

Статья 254 четко определяет перечень объектов, к которым применяются правила налогообложения прироста стоимости. Эти активы объединяет общая характеристика — отсутствие начисления амортизации в налоговом учете.

Категория актива Описание и условия
Земельные участки Все виды земельных наделов в собственности.
Объекты незавершенного строительства Строящиеся объекты до момента их ввода в эксплуатацию.
Неустановленное оборудование Машины и техника, не приведенные в рабочее состояние.
Долгосрочные активы для продажи Активы со сроком службы более года, не являющиеся фиксированными активами или запасами.
Инвестиционное золото Специализированный финансовый актив.

2. Механизм определения финансового результата

Результат от выбытия рассчитывается индивидуально для каждой операции. Статья предусматривает три основных сценария выбытия:

  1. Реализация: Разница между ценой продажи и первоначальной стоимостью.
  2. Вклад в уставный капитал: Разница между стоимостью передачи и первоначальной стоимостью.
  3. Реорганизация (до 01.01.2029): Разница между стоимостью в передаточном акте (или разделительном балансе) и первоначальной стоимостью. Данная норма имеет временный характер.

Итоговый учет:

3. Определение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость является базисом для расчета налогооблагаемого дохода. Согласно статье, она формируется следующим образом:

4. Специальный порядок для бывших фиксированных активов

Если актив ранее использовался как амортизируемый (фиксированный) актив, а затем перешел в категорию неамортизируемых, его первоначальная стоимость рассчитывается как:

Балансовая стоимость на момент выбытия из группы фиксированных активов (без учета переоценки/обесценения) + Дополнительные затраты (за исключением амортизации и специфических расходов по ст. 286, 287).

Важные цитаты с контекстом

«При расчете корпоративного подоходного налога не учитывается отрицательный результат от выбытия объекта интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб".»

«Пункт 3 действует до 01.01.2029 в соответствии с п.п. 3) п.2 ст.848 Кодекса.»

«Первоначальная стоимость активов определяется... без учета переоценки и обесценения.»

Практические выводы и рекомендации

  1. Раздельный учет по видам активов: Организациям необходимо вести детальный учет первоначальной стоимости и всех последующих затрат, увеличивающих стоимость, отдельно по каждой категории (земля, незавершенное строительство и т.д.), так как результат определяется по каждой операции.
  2. Контроль документации при реорганизации: Учитывая ограниченный срок действия текущих норм по реорганизации (до 2029 года), необходимо обеспечить строгую корреляцию данных в передаточных актах с данными налогового учета для корректного формирования первоначальной стоимости у правопреемника.
  3. Исключение амортизации и переоценки: При расчете стоимости активов, которые ранее были фиксированными, крайне важно «очистить» их балансовую стоимость от результатов переоценок и обесценения, а также прекратить начисление амортизации для целей налогового учета по Статье 254.
  4. Вниманию участников "Астана Хаб": Следует учитывать, что реализация прав на интеллектуальную собственность с убытком не принесет налоговой выгоды в виде уменьшения КПН, что должно учитываться при оценке сделок.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

🎧 Слушайте в виде подкаста

❓ Проверьте знания — Квиз

Какие из перечисленных активов относятся к прочим неамортизируемым активам согласно Статье 254?

Земельные участки и объекты незавершенного строительства. Данные активы прямо перечислены в пункте 1 статьи как не подлежащие амортизации для целей налогообложения.

Как определяется результат от реализации неамортизируемого актива?

Как разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. Это стандартный метод определения прироста стоимости или убытка при прямой продаже актива согласно пункту 2.

Какое специальное условие действует для участников "Астана Хаб" при расчете КПН?

Не учитывается отрицательный результат от выбытия объектов интеллектуальной собственности. Пункт 3 статьи устанавливает льготу, при которой убыток от таких операций не признается при расчете налога.

Что признается убытком от выбытия согласно пункту 4 данной статьи?

Отрицательная общая сумма результатов от всех операций выбытия за налоговый период. Если итоговое сальдо по всем операциям выбытия за год отрицательно, оно признается убытком.

Как определяется первоначальная стоимость актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал?

Стоимость, по которой он получен, но не выше суммы оплаты. Пункт 5 устанавливает предел стоимости на основании документов, подтверждающих получение вклада.

🃏 Карточки самопроверки

35 карточек для запоминания ключевых положений статьи 254. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 254

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 253 Оглавление кодекса Статья 255 →
.