Түгендеу актісі дегеніміз не
Түгендеу актісі — комиссия активтердің немесе міндеттемелердің нақты бар-жоғын және жай-күйін тіркеп, содан кейін тексеру нәтижелерін бухгалтерлік есеп деректерімен салыстыратын құжаттардың жалпы атауы. Қазақстанда түгендеу бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік деректерінің анықтығын қамтамасыз ету үшін жүргізіледі. Оны жүргізудің жалпы тәртібі Бухгалтерлік есеп жүргізу қағидаларының 60–66-тармақтарында белгіленген.
«ҚР түгендеу актісі», «түгендеу актісі», «түгендеу туралы акт» және «түгендеу жөніндегі акт» сөз тіркестері іс жүзінде тексеру қорытындысы бойынша ресімделетін құжаттардың жалпы атауы ретінде қолданылуы мүмкін. Алайда барлық объектілерге арналған бірыңғай нысан жоқ: қорларға, инвестицияларға, жауапты сақтаудағы мүлікке немесе міндеттемелерге арналған тізімдеменің не актінің мазмұны әртүрлі болады.
Қағидалардың 60-тармағына сәйкес активтер мен міндеттемелерді түгендеу жылына кемінде бір рет жүргізіледі. Он адамнан аспайтын жұмыскері бар шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін ерекшелік көзделген: олар түгендеу жүргізу кезеңін дербес айқындайды.
61-тармақ бойынша орналасқан жеріне қарамастан барлық мүлік тексерілуге тиіс. Түгендеуге субъектіге тиесілі емес, бірақ бухгалтерлік есепте көрсетілген мүлік те енгізіледі: жауапты сақтаудағы, жалға алынған, қайта өңдеу үшін алынған немесе комиссияға қабылданған мүлік. Қандай да бір себептермен есепке алынбаған мүлік пен міндеттемелердің барлық түрі де тексерілуге тиіс.
Түгендеу туралы акт қашан жасалады
Ұйым жоспарлы тексерулердің кезеңділігін қабылданған есеп жүргізу тәртібін ескере отырып бекітеді. Қағидалардың 63-тармағына сәйкес субъект басшылығы есепті кезеңдегі түгендеулер санын, оларды жүргізу күндерін және тексерілетін активтер мен міндеттемелердің тізбесін белгілейді.
62-тармақта субъектінің кәсіпкерліктің қандай да бір санатына жататынына қарамастан түгендеу жүргізілетін жағдайлар көзделген:
- материалдық жауапты тұлға ауысқан кезде — істерді қабылдау-тапсыру күніне;
- ұрлық немесе теріс пайдалану фактілері, сондай-ақ мүліктің бүлінуі анықталған кезде;
- дүлей зілзаладан, өрттен, авариядан немесе төтенше жағдайлардан туындаған басқа да төтенше жағдайдан кейін;
- субъект қайта ұйымдастырылған кезде — бөлу бухгалтерлік балансын жасау алдында.
Жекелеген салалар үшін арнайы қағидалар қолданылады. Мысалы, мәжбүрлеп таратылатын банктің тарату комиссиясы мүлікті, шарттар мен шоттарды өзі тағайындалған күннен бастап 30 күнтізбелік күннен аспайтын мерзімде түгендейді. Мұндай талап Банктерді тарату рәсімін жүзеге асыру қағидаларының 121-тармағында белгіленген және барлық ұйымдарға емес, дәл осы рәсімге қатысты.
Тексеруді қалай жүргізіп, түгендеу актісін қалай ресімдеу керек
Қағидалардың 64-тармағы бойынша активтер мен міндеттемелерді түгендеу үшін түгендеу комиссиясы құрылады. Оның құрамы субъект басшылығының бұйрығымен бекітіледі. Нақты тексеру басталғанға дейін бухгалтер бұйрықтың шығарылғанына және онда комиссияның құрамы, тексерілетін объектілер мен түгендеу жүргізілетін күн айқындалғанына көз жеткізуі керек.
Тексеру алдында комиссия мүшелері Қағидалардың 65-тармағында көрсетілген дайындық іс-қимылдарын орындайды. Олар соңғы түгендеу материалдарымен және оның нәтижелері бойынша қабылданған шешімдермен танысады, жеке кіретін және шығатын жерлері бар сақтау орындарына пломба қояды, салмақ өлшеу аспаптарының жарамдылығын және оларды таңбалаудың белгіленген мерзімдерінің сақталуын тексереді. Бұдан бөлек, комиссия кіріс және шығыс құжаттарының соңғы тізілімдерін не тексерілетін материалдық құндылықтардың қозғалысы туралы есептерді алады.
Материалдық жауапты тұлғалар түгендеу басталғанға дейін барлық шығыс және кіріс құжаттарының бухгалтерияға тапсырылғаны немесе комиссияға берілгені, келіп түскен құндылықтардың кіріске алынғаны, ал шығып қалғандарының шығысқа есептен шығарылғаны туралы қолхат береді. Мұндай қолхат тексеру басталған кездегі құжат айналымының жай-күйін тіркейді.
Жұмыстың практикалық тәртібін былай құруға болады:
- Бұйрық шығарып, түгендеу комиссиясының құрамын бекіту.
- Тексеру объектілері мен жүргізілетін күнін айқындау.
- Соңғы бастапқы құжаттарды, тізілімдерді немесе есептерді және материалдық жауапты тұлғалардың қолхаттарын алу.
- Мүліктің нақты бар-жоғын тексеру, ал міндеттемелерді құжаттар мен есеп деректері бойынша салыстырып тексеру.
- Нәтижелерді тексерілетін объектіге арналған түгендеу тізімдемесіне немесе актіге енгізу.
- Нақты мәліметтерді бухгалтерлік есеп деректерімен салыстырып, анықталған айырмашылықтарды тіркеу.
- Ресімделген құжаттарды қолданылатын нысанда қолдары көзделген тұлғаларға қол қоюға беру.
Құжатта қолданылатын нысанның деректемелерін: субъект туралы мәліметтерді, жасалған күнін, тексеру жүргізудің негізін, комиссия құрамын, тексерілетін объект туралы деректерді, нақты көрсеткіштер мен бухгалтерлік есеп мәліметтерін толтыру қажет. Жазбалар нақты ненің тексерілгенін және қандай айырмашылықтар анықталғанын белгілеуге мүмкіндік беруі тиіс. Деректемелер мен қолдардың құрамы тиісті түгендеу объектісі үшін белгіленген нысанға байланысты болады.
Инвестицияларды түгендеу актісі
Инвестицияларды түгендеу үшін Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2012 жылғы 20 желтоқсандағы № 562 бұйрығына 33-қосымшада келтірілген Түгендеу-2 нысаны көзделген. Онда инвестиция объектісінің атауы, растаушы құжаттардың деректемелері, баланстық шоттың нөмірі, номиналдық, сатып алу және баланстық құны, өтеу мерзімі, қайта бағалау сомасы және нақты деректерді бухгалтерлік есеп деректерімен салыстыру нәтижелері көрсетіледі.
Нысанның басында түгендеу басталғанға дейін инвестициялар бойынша барлық шығыс және кіріс құжаттарының бухгалтерияға тапсырылғаны, келіп түскен инвестициялардың кіріске алынғаны, ал шығып қалғандарының шығысқа есептен шығарылғаны туралы қолхат көзделген. Түгендеу жүргізуге бұйрық немесе өкім негіз болады, ал инвестициялардың жай-күйі құжатта көрсетілген күнге тіркеледі.
Тізімдеме қорытындысы бойынша реттік нөмірлердің жалпы саны мен жалпы нақты сома көрсетіледі. Құжатқа комиссия төрағасы мен мүшелері қол қояды. Материалдық жауапты тұлға құжаттарды тексеру өзінің қатысуымен жүргізілгенін, құжаттардың тізімдемеге енгізілгенін және оларды жауапты сақтауға қабылдағанын растайды, сондай-ақ комиссияға талап-арыздарының бар-жоғын белгілейді.
Инвестицияларға арналған нысанды кез келген мүлікке автоматты түрде қолдануға болмайды. Алдымен бухгалтер түгендеу объектісін айқындайды, содан кейін оған көзделген нысанды таңдап, оны ресімдеу күні қолданыста болатын редакцияда толтырады.
Жиі қойылатын сұрақтар
Қазақстанда түгендеуді қаншалықты жиі жүргізу керек? — Қағидалардың 60-тармағы бойынша активтер мен міндеттемелер жылына кемінде бір рет түгенделеді. Жұмыскерлерінің саны он адамнан аспайтын шағын кәсіпкерлік субъектілері түгендеу жүргізу кезеңін дербес айқындайды.
Түгендеу актісіне кім қол қояды? — Қол қоюшылардың құрамы қолданылатын нысанмен айқындалады. Мысалы, Түгендеу-2 нысанына түгендеу комиссиясының төрағасы мен мүшелері, ал нысанда көзделген растауға материалдық жауапты тұлға қол қояды.
Жалға алынған мүлікті тексеру керек пе? — Иә, егер ол субъектінің бухгалтерлік есебінде көрсетілсе. 61-тармақ жауапты сақтаудағы, комиссияға қабылданған немесе қайта өңдеу үшін алынған мүлікті де қамтиды.
Барлық объектілер үшін бір еркін нысандағы акт жасауға бола ма? — Құжат түгендеу объектісін ескере отырып таңдалады. Мысалы, инвестициялар үшін Түгендеу-2 нысаны көзделген, сондықтан оны өзгеріссіз активтердің немесе міндеттемелердің басқа түрлеріне арналған құжаттардың орнына пайдалануға болмайды.
Материалдық жауапты тұлға ауысқан кезде түгендеу міндетті ме? — Иә. 62-тармақ бойынша ол істерді қабылдау-тапсыру күніне жүргізіледі.