Нужно ли продолжать раздельный учет
Сам по себе переход с контрактного на лицензионный режим не означает, что раздельный налоговый учет можно автоматически прекратить. Определяющим является не название документа, на основании которого ведется деятельность, а наличие выделяемых категорий, для которых Налоговым кодексом установлены особые условия налогообложения.
Статья 210 Налогового кодекса относит к таким категориям, в частности, контракт на недропользование, отдельные виды деятельности, месторождения или их группы, виды доходов, обороты по реализации, объекты строительства и ставки налога. Если после перехода на лицензионный режим у налогоплательщика сохраняются объекты, операции или направления деятельности, которые по Кодексу должны учитываться отдельно, раздельный учет необходимо продолжать.
Иными словами, прекращение контракта само по себе не является достаточным основанием для объединения всех доходов, расходов и иных объектов учета. Сначала требуется проверить, сохраняется ли установленная Кодексом обязанность разделять их по другим основаниям.
Что проверить после перехода
Компании следует сопоставить условия деятельности до и после перехода. В первую очередь важно определить:
- какие объекты налогообложения относились к контрактной деятельности;
- какие права, обязательства, активы, доходы и расходы переходят к деятельности по лицензии;
- ведется ли одновременно иная деятельность;
- применяются ли к отдельным операциям условия налогообложения, отличающиеся от общеустановленных;
- требуется ли разделение по месторождениям, видам деятельности, доходам, оборотам или налоговым ставкам;
- имеются ли общие доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к одной категории.
Налогоплательщик не вправе объединять объекты налогообложения и связанные с ними объекты по категориям, для которых Кодекс требует раздельного учета. Поэтому решение следует принимать отдельно по каждой выделяемой категории, а не только исходя из факта замены контракта лицензией.
Если специальные основания для разделения после перехода отсутствуют, порядок учета можно пересмотреть. Однако такой вывод должен подтверждаться анализом применимых норм и фактической структуры деятельности компании.
Как оформить учет на практике
Порядок ведения раздельного налогового учета налогоплательщик устанавливает самостоятельно в налоговой учетной политике. В ней необходимо закрепить перечень выделяемых категорий, состав общих доходов и расходов, а также методы их распределения между отдельными направлениями и прочей деятельностью.
При переходе на лицензионный режим целесообразно:
- Провести инвентаризацию учитываемых объектов, остатков, доходов, расходов и обязательств на дату перехода.
- Определить, какие показатели относятся к завершенному контрактному периоду, а какие — к деятельности по лицензии.
- Проверить правила распределения общих расходов и убедиться, что они соответствуют фактической деятельности.
- Внести необходимые изменения в налоговую учетную политику и внутренние регистры.
- Сохранить документы и расчеты, обосновывающие выбранный порядок учета и распределения.
Особое внимание стоит уделить операциям, относящимся одновременно к периоду действия контракта и к последующей лицензионной деятельности. Их нельзя произвольно переносить между категориями. Основание отнесения показателей должно быть последовательным, документально подтвержденным и отраженным в учетной политике.
Итоговый подход зависит от конкретных условий лицензии, состава объектов и применимых налоговых норм. Если переход затрагивает несколько месторождений или совмещается с другой деятельностью, перед изменением учета разумно провести отдельный налоговый анализ.
Частые вопросы
Можно ли прекратить раздельный учет сразу после прекращения контракта? — Не автоматически. Сначала нужно установить, остались ли иные предусмотренные Налоговым кодексом категории, по которым объекты должны учитываться отдельно.
Имеет ли значение, что деятельность теперь ведется по лицензии? — Да, но одного изменения правового основания недостаточно. Важны фактические операции и наличие особых условий налогообложения для соответствующих объектов или видов деятельности.
Кто определяет метод распределения общих расходов? — Налогоплательщик устанавливает его самостоятельно и закрепляет в налоговой учетной политике. Метод должен позволять обоснованно распределять расходы между выделяемыми категориями и прочей деятельностью.
Нужно ли менять налоговую учетную политику? — Если переход меняет состав выделяемых категорий, регистры или способ распределения общих доходов и расходов, соответствующие положения учетной политики следует актуализировать.
Можно ли объединить показатели лицензионной и другой деятельности? — Только если Кодекс не требует вести по ним раздельный учет. При наличии такого требования объединение объектов для расчета налоговых обязательств не допускается.