Қызметтерге ҚҚС қашан есептеледі
Қазақстанда 2026 жылы қызметтерге ҚҚС-ты тек шарттың атауына немесе орындаушыда ҚҚС-тың болуына қарай айқындауға болмайды. Бухгалтер тараптардың мәртебесін, операцияның мазмұнын, қызметті өткізу орнын және қолданылатын арнайы тәртіптің бар-жоғын дәйекті түрде анықтауы қажет. Шетелдік контрагенттермен жасалатын мәмілелер мен электрондық нысандағы қызметтерді ерекше мұқият талдау керек: салықтық есепке алу үшін шоттағы немесе актідегі тұжырым ғана емес, операцияның нақты талаптары маңызды.
Шарттардағы бірдей «қызметтер» сөзі бірдей салықтық нәтижені білдірмейді. Консультация, бағдарламалық қамтылымды әзірлеу, онлайн-сервиске қол жеткізу, стоматологиялық көмек және мәмілені сүйемелдеу әртүрлі экономикалық мазмұнға ие. Сондықтан ҚҚС-ты көрсетпес бұрын шарттың нысанасын, нақты орындалған әрекеттерді, тапсырыс беруші алған нәтижені және операция бойынша құжаттарды зерделеу керек.
Тексерудің практикалық реттілігі:
- Орындаушы мен тапсырыс берушінің кім екенін анықтау.
- Олардың салықтық мәртебесі мен тіркелген мемлекетін анықтау.
- Нақты қандай қызмет көрсетілгенін айқындау.
- Қолданылатын нормалар бойынша оны өткізу орнын анықтау.
- Таңдалған салық салу тәртібінің негіздерін тексеру.
- Шартты, актіні, шотты және басқа да растаушы құжаттарды салыстыру.
Егер шарт бірнеше дербес қызметті біріктірсе, операцияның әрбір бөлігін бөлек сипаттап, бағалаған жөн. Мысалы, шешімді әзірлеу, бағдарламаға қол жеткізу мүмкіндігін беру және кейінгі техникалық қолдау әртүрлі нысанаға, көрсету кезеңіне және растаушы құжаттарға ие болуы мүмкін. Мұндай құрамдас бөліктерді шартта және актіде бөлу бухгалтерге құнды нақты орындалған міндеттемелермен байланыстыруға мүмкіндік береді.
Қызметтер импорты кезіндегі ҚҚС
Шетелдік орындаушыдан қызмет сатып алған кезде жеткізушінің шетелде болуының өзі ҚҚС бойынша түпкілікті жауап бермейді. Есепке алу үшін қызметтің нақты мазмұнын, оны өткізу орнын, тараптардың мәртебесін және салықтық міндеттемені орындау тәртібін анықтау қажет. Банк құжатындағы төлем атауы немесе жеткізушінің шетелдік мекенжайы операцияның өзін талдауды алмастырмайды.
Электрондық нысандағы қызметтер бойынша сатушының кім екенін, қол жеткізу мүмкіндігін кім алатынын, пайдаланушыға нақты не берілетінін, жазылымның қандай мерзімге рәсімделгенін және есеп айырысу құжаттарының кімнің атына берілгенін бөлек тіркеу қажет. Жария офертаның талаптарын шотпен, төлемді растаумен және есептік жазба деректерімен салыстыру керек. Мұндай салыстырусыз салықтық тәртіпті тек интернет-сервистің атауы бойынша негізді түрде анықтау мүмкін емес.
Мұндай сатып алуды жүргізгенге дейін бухгалтер мыналарды алғаны жөн:
- шартты немесе жария офертаны;
- сатып алынған қызметтің сипаттамасы бар құжатты;
- шетелдік жеткізушінің шотын;
- төлемді растауды;
- сатушы және оның тіркелген елі туралы мәліметтерді;
- қол жеткізу мүмкіндігі берілген немесе жұмыстар орындалған кезең туралы деректерді.
Электрондық сервистер бойынша тауарды беруді, құқық беруді, қашықтан қол жеткізуді және жеке тапсырысты орындауды ажырату маңызды. Бұлттық өнімге қол жеткізу, жазылым, онлайн-функционал және жеке әзірлеме ұқсас рәсімделуі мүмкін, бірақ есепке алу үшін оларды мәміленің нақты мазмұнына сәйкес сипаттау қажет. Операция бойынша ішкі файл пайдаланушыны, қол жеткізу кезеңін, сатып алу мақсатын және төлемнің нақты шотпен байланысын анықтауға мүмкіндік беруі тиіс.
IT, заң және бухгалтерлік қызметтерге ҚҚС
IT-қызметтер бойынша алдымен тапсырыс берушінің нақты не алатынын анықтау керек: әзірленген нәтиже, пайдалану құқығы, қашықтан қол жеткізу, сүйемелдеу, деректерді сақтау немесе консультация. Актідегі «IT-қызметтер» деген тұжырым операцияны бірмәнді саралау үшін жеткіліксіз. Құжаттар төлемді нақты нәтижемен, жұмыстар көлемімен немесе қызмет көрсету кезеңімен байланыстыруға мүмкіндік беруі тиіс.
Заң қызметтері бойынша тапсырманың нысанасын: құжаттарды дайындауды, өкілдік етуді, консультацияны немесе кешенді сүйемелдеуді егжей-тегжейлі тіркеген пайдалы. Актіге қол қойылған немесе бейнеқоңырау өткізілген орынның өзі бүкіл операцияны сипаттамайды. Есепке алу үшін шарттың тараптары, тапсырманың мазмұны, нәтиже, орындау кезеңі және құжаттарда көзделген қабылдау тәртібі маңызды.
Осындай құжаттамалық тәсіл бухгалтерлік қызметтерге де қолданылады. Операциялардың құрамын, қызмет көрсету кезеңін, тараптардың қызмет жүргізетін орнын және орындаушының салықтық мәртебесін анықтау керек. Егер жеткізуші ҚҚС ұсынса, тапсырыс беруші үшін тиісті соманы есепке көрсеткенге дейін шартты, бастапқы құжатты және нақты көрсетілген қызметті салыстыру маңызды.
Шартта және бастапқы құжаттарда мыналарды өзара сәйкестендіріп көрсеткен жөн:
- қызметтің нақты атауын;
- орындау кезеңі мен көлемін;
- құнын және есеп айырысу тәртібін;
- құжаттарды рәсімдеу жөніндегі тараптардың міндеттерін;
- қызметтің нәтижесін немесе оның көрсетілгенін растау тәсілін.
Жалпы тұжырымдар шарт, акт, төлем және нақты операция арасындағы алшақтықтар тәуекелін арттырады. Егер шотта жазылым, шартта лицензия, ал актіде консультациялық қызметтер көрсетілсе, бухгалтер құжаттардағы сипаттаманы нақты орындалуға сәйкестендіріп, қабылданған саралаудың негізін тіркеуі қажет.
Қызметтер экспорты және медициналық қызмет көрсету кезіндегі ҚҚС
Шетелдік тапсырыс берушіге қызмет көрсетуді ҚҚС мақсатында тек клиенттің тіркелген еліне немесе төлем валютасына қарай саралауға болмайды. Бухгалтер операцияның нақты нысанасын, қызметті өткізу орнын анықтап, тараптардың мәртебесін, міндеттеменің мазмұнын және шарттың орындалуын растайтын құжаттарды жинауы керек.
Шетелдік клиентке құжаттарды ұсынғанға дейін мыналарды тексеру керек:
- тапсырыс берушінің деректемелері мен тіркелген елін;
- қызметтің нысанасы мен нақты нәтижесін;
- қызметтің қандай қызмет үшін сатып алынатынын;
- шартта көзделген қабылдау тәртібін;
- шоттың, актінің, төлемнің және шарт талаптарының сәйкестігін.
Стоматологиялық және басқа да медициналық қызметтерді де олардың нақты түрі бойынша сипаттау керек. Бухгалтерлік есеп үшін «медициналық қызметтер» немесе «стоматология» деген жалпы атау жеткіліксіз: құжаттарда жеткізуші, алушы, қызмет көрсетудің мазмұны мен кезеңі, оның құны және есеп айырысу негізі өзара сәйкестендірілуі тиіс. Екі операция да медициналық қызмет көрсетуге жататындықтан ғана салықтық қорытындыны бір операциядан екіншісіне көшіруге болмайды.
Егер ұйым бұрын жасалған инвестициялық келісімшарт немесе келісім шеңберінде салық салудың ерекше талаптарын қолданса, тиісті құжаттың түрі мен күнін тексеру қажет. 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған инвестициялық басым жобалар мен инвестициялық міндеттемелер туралы келісімдердің талаптары өтпелі ережелерде тікелей белгіленген шектерде сақталады (ҚР СК 837-бабы). 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған инвестициялар туралы келісімдер үшін бөлек қағида көзделген (ҚР СК 838-бабы).
Кезеңді жабу алдында бухгалтер не істеуі керек
Әрбір стандартты емес қызмет бойынша қысқаша ішкі қорытынды дайындаған пайдалы: қызметті кім көрсетеді, ол кімге көрсетіледі, нәтиже неден тұрады, операция қандай кезеңді қамтиды, өткізу орны қай жерде айқындалады және ҚҚС-ты есепке алу тәртібі қандай негізде таңдалған. Қорытындыға шартты, актіні немесе орындалғаны туралы өзге құжатты, шотты, төлемді растауды және контрагент туралы мәліметтерді қоса беру керек.
Кезеңді жабу алдында шарттарды, актілерді, шоттарды, төлемдерді және есептік жазбаларды салыстыру керек. Шетелдік электрондық қызметтер бойынша сатушы туралы мәліметтер, есептік жазбаның иесі, жазылым кезеңі және сатып алынған қол жеткізудің мақсаты қосымша тексеріледі. Анықталған алшақтықтарды мазмұны нақты операцияға сәйкес келмейтін құжаттарда жою қажет.
Жаңа Салық кодексінің өтпелі нормаларын әдеттегі қызметтер бойынша ҚҚС-ты айқындаудың жалпы негізі ретінде пайдалануға болмайды. Мысалы, 833-бап қызметтердің ағымдағы өткізілуіне салық салу тәртібін емес, 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін берілген ҚҚС асып кетуін қайтару туралы өтініштер мен талаптарды қарауды реттейді (ҚР СК 833-бабы). 839-бап 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған жекелеген инвестициялық келісімшарттар бойынша шикізат пен материалдар импортын ҚҚС-тан босатуды сақтайды; бұл норма қызметтер импортына қолданылмайды (ҚР СК 839-бабы).
Жиі қойылатын сұрақтар
Кез келген қызметке ҚҚС есептеле ме? — Барлық қызметтер үшін бірыңғай қорытынды жоқ. Әрбір операция бойынша тараптардың мәртебесін, нақты мазмұнын, өткізу орнын және қолданылатын салықтық тәртіптің негізін анықтау қажет.
Шетелдік сатушыдан электрондық қызметтер сатып алған кезде ҚҚС бойынша міндеттемені кім орындайды? — Жауап өткізу орны, сатушы мен сатып алушының мәртебесі ескеріле отырып, қолданылатын қағидалар бойынша айқындалады. Есепке алу үшін бухгалтерге сатушы, сатып алушы, қызмет түрі, қол жеткізу кезеңі және төлем туралы құжаттар қажет.
Шетелдік жеткізушінің IT-қызметтеріне ҚҚС салына ма? — Жауап беру үшін қызметтің бір ғана жалпы атауы жеткіліксіз. Әзірлеме, қол жеткізу, пайдалану құқығы, сүйемелдеу, деректерді сақтау немесе консультацияның қайсысы сатып алынғанын анықтап, содан кейін тиісті операцияны өткізу орнын белгілеу қажет.
Қызметті экспорттық деп есептеу үшін шетелдік тапсырыс берушінің болуы жеткілікті ме? — Жоқ. Тапсырыс берушінің тіркелген елі мен төлемнің шетел валютасы өздігінен ҚҚС тәртібін айқындамайды. Өткізу орнын анықтап, мәміленің мазмұнын шартпен және бастапқы құжаттармен растау қажет.
Стоматологиялық қызметтерге ҚҚС салына ма? — Салықтық тәртіп нақты операция бойынша айқындалады. Құжаттарда көрсетілген қызметтің түрін, жеткізушіні, алушыны, кезеңді, құнды және есеп айырысу негізін тіркеу қажет; қорытынды жасау үшін «стоматология» деген бір сөз жеткіліксіз.
Дереккөздер
Қазақстан Республикасының Салық кодексі, 833-бап — ҚҚС асып кетуін қайтару туралы өтініштер мен талаптарды қараудың өтпелі тәртібі.
Қазақстан Республикасының Салық кодексі, 837-бап — 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған инвестициялық басым жобалар мен инвестициялық міндеттемелер туралы келісімдердің талаптарын сақтау.
Қазақстан Республикасының Салық кодексі, 838-бап — 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған инвестициялар туралы келісімдердің талаптарын сақтау.
Қазақстан Республикасының Салық кодексі, 839-бап — 2026 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған жекелеген инвестициялық келісімшарттар бойынша шикізат пен материалдар импортын ҚҚС-тан босатуды сақтау.