В 2026 году бухгалтеру необходимо применять нормы Налогового кодекса РК с учетом содержания операции, налогового периода и специальных правил: права налогового органа закреплены в ст. 43, а права и обязанности его должностных лиц при проведении налоговой проверки — в ст. 160 НК РК.
Налоговое право — это не только расчет налогов
Налоговое право — это совокупность норм, которые регулируют исчисление и уплату налогов и платежей в бюджет, налоговый учет, отчетность и контроль. Для бухгалтера оно представляет собой практические правила, по которым организация или предприниматель определяет свои обязательства перед бюджетом. Оно охватывает не только формулы расчета, но и документальное подтверждение операций, подготовку налоговых форм, взаимодействие с налоговыми органами и прохождение контроля.
В работе необходимо различать несколько связанных элементов:
объект налогообложения и объекты, связанные с налогообложением;
порядок ведения налогового учета;
документы, подтверждающие правильность расчетов;
налоговую отчетность и пояснения к ней;
права и обязанности налогоплательщика и налогового органа;
специальные правила для отдельных видов деятельности.
Налоговое право тесно связано с бухгалтерским учетом, однако эти области нельзя считать полностью одинаковыми. Бухгалтерские данные служат основой для многих налоговых расчетов, но порядок признания показателей для целей налогообложения определяется налоговыми нормами. Поэтому одной бухгалтерской проводки недостаточно: нужно понимать, как операция отражается именно в налоговом учете и какими документами подтверждается.
Какие документы вправе запросить налоговый орган
В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика (налогового агента) документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и платежей в бюджет, а также исполнения социального обязательства. Кроме того, налоговый орган вправе запрашивать письменные пояснения по составленным налоговым формам и финансовой отчетности (ст. 43 НК РК).
Что учитывать при налоговой проверке
Права и обязанности должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки установлены статьей 160 Налогового кодекса РК. В частности, в пределах предмета проверки и проверяемого периода должностные лица вправе требовать учетную документацию на бумажных и электронных носителях, получать письменные пояснения и доступ к автоматизированным базам данных (информационным системам) в соответствии с Кодексом.
В предусмотренных Кодексом случаях проверяющие также вправе требовать доступ к просмотру данных программного обеспечения, используемого для автоматизации бухгалтерского и налогового учета. При этом объем предоставляемых сведений и доступ к системе должны соответствовать предмету налоговой проверки и установленным законом полномочиям.
Должностные лица налогового органа вправе обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения или объектом, связанным с налогообложением, независимо от места его нахождения, а также проводить инвентаризацию имущества проверяемого лица, кроме жилых помещений (ст. 160 НК РК).
Специальные правила для недропользователей
Для отдельных категорий налогоплательщиков Налоговый кодекс предусматривает специальные правила определения вычетов. Например, статья 317 НК РК регулирует вычеты по фактически понесенным расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов. При применении этой нормы необходимо учитывать предусмотренные Кодексом условия, ограничения и связь расходов с обязательствами по контракту на недропользование.
Такой порядок нельзя автоматически применять к расходам обычных организаций на обучение персонала или социальные проекты: налоговую квалификацию расходов следует определять с учетом статуса налогоплательщика, содержания операции и применимой нормы Кодекса.
Что делать бухгалтеру в 2026 году
Работу с налоговыми нормами лучше начинать с определения обстоятельств операции. Нужно установить статус налогоплательщика, содержание сделки, применяемый налоговый режим, вид обязательства и период, к которому относится операция. После этого можно выбирать соответствующую норму Кодекса.
Особое внимание необходимо уделять специальным положениям. Например, расходы недропользователя на обучение казахстанских кадров, которые не являются его работниками, и на развитие социальной сферы регионов относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование (ст. 317 НК РК). Для расходов на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью недропользователя, эта же статья предусматривает применение отдельного порядка.
Если такие расходы фактически понесены недропользователем до начала добычи после коммерческого обнаружения, они относятся на вычеты в порядке, предусмотренном Кодексом, и в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование (ст. 317 НК РК). Норма также конкретизирует, какие затраты признаются расходами на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы региона.
Этот пример показывает, почему общих принципов иногда недостаточно. Для отдельных отраслей и видов расходов Кодекс устанавливает специальный порядок учета, который необходимо применять до отражения операции и подготовки отчетности.
Практический алгоритм для бухгалтера:
Зафиксировать фактические обстоятельства операции.
Найти действующую норму, относящуюся к нужному периоду.
Проверить специальные правила для отрасли или вида деятельности.
Сопоставить норму с договором, первичными документами и регистрами.
Подготовить расчет и сохранить его вместе с подтверждающими документами.
До сдачи отчетности устранить расхождения между учетной системой, документами и налоговой формой.
Частые вопросы
Налоговое право — это только нормы об уплате налогов? — Нет. Оно также регулирует налоговый учет, отчетность, контроль, полномочия налоговых органов и специальные правила для отдельных операций.
Может ли налоговый орган запросить пояснения к отчетности? — Да. Налоговый орган вправе требовать письменные пояснения по налоговым формам и финансовой отчетности в случаях, предусмотренных Кодексом (ст. 43 НК РК).
Могут ли при проверке запросить электронную учетную базу? — Да. Должностные лица налогового органа вправе получать учетную документацию на электронных носителях и доступ к автоматизированным базам данных в соответствии с предметом проверки (ст. 160 НК РК).
Достаточно ли бухгалтерской проводки для подтверждения налогового расчета? — Показатель должен прослеживаться до первичных документов, регистров и расчета. Необходимый комплект зависит от содержания операции и применимой нормы.
Нужно ли проверять специальные нормы для своей отрасли? — Да. Например, для отдельных расходов недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов специальный порядок вычетов установлен ст. 317 НК РК.