Что облагается рентным налогом на экспорт
Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти и сырых нефтепродуктов, реализуемых на экспорт. Таким образом, при определении объекта учитывается не сам факт получения дохода или прибыли, а физический объем экспортируемой продукции.
Из объекта обложения исключаются объемы экспортируемых полезных ископаемых, которые недропользователь передал в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме. Исключение применяется, если эту продукцию реализует получатель от имени государства либо лицо, уполномоченное таким получателем на реализацию от имени государства.
Следовательно, для правильного определения объекта важно установить одновременно три обстоятельства:
- относится ли продукция к сырой нефти или сырым нефтепродуктам;
- осуществляется ли ее реализация на экспорт;
- не подпадает ли соответствующий объем под предусмотренное исключение для исполнения налогового обязательства в натуральной форме.
Какие операции признаются экспортом
Для целей рентного налога понятие экспорта охватывает несколько вариантов перемещения и реализации продукции.
Во-первых, экспортом признается вывоз товаров с территории Республики Казахстан в таможенной процедуре экспорта. Такая операция оформляется согласно таможенному законодательству ЕАЭС и Республики Казахстан.
Во-вторых, к экспорту относится вывоз товаров из Казахстана на территорию другого государства — члена ЕАЭС. Это означает, что объект налогообложения может возникнуть не только при поставке за пределы ЕАЭС, но и при реализации продукции внутри объединения, если товар вывозится из Казахстана в другую страну-участницу.
В-третьих, экспортом признается реализация в другом государстве — члене ЕАЭС продуктов переработки давальческого сырья. Речь идет о ситуации, когда сырье ранее вывезли из Казахстана в это государство для переработки, а полученные продукты переработки реализовали на его территории.
Как определить облагаемый объем
Порядок определения объема зависит от направления экспортной поставки.
При реализации сырой нефти и сырых нефтепродуктов за пределы таможенной территории ЕАЭС используется объем, указанный в графе 35 полной декларации на товары. Это объем, применяемый для исчисления таможенных пошлин и иных платежей, взимаемых таможенными органами, либо для других таможенных целей.
Если продукция реализуется на территорию другого государства — члена ЕАЭС, объект определяют по объему, указанному в акте приема-сдачи товаров транспортной организации. Учитывается акт, оформленный на территории Казахстана в начале экспортного маршрута поставки.
Поэтому документы, подтверждающие количество продукции, различаются в зависимости от географии сделки:
- для вывоза за пределы ЕАЭС ориентиром служит полная декларация на товары;
- для поставки в другую страну ЕАЭС — акт приема-сдачи транспортной организации в начале маршрута.
Что проверить перед расчетом
Налогоплательщику важно сначала определить правовую и документальную модель конкретной поставки. Следует сопоставить договор, направление вывоза, вид продукции и документы, в которых зафиксирован ее объем.
Особое внимание нужно уделить разграничению поставок за пределы ЕАЭС и поставок в государства — члены ЕАЭС: для них предусмотрены разные документы, на основании которых устанавливается облагаемый объем. Также необходимо отдельно проверить, не относится ли продукция к объемам, переданным недропользователем в счет натурального исполнения налогового обязательства и реализуемым от имени государства.
Практический порядок проверки может выглядеть так:
- Установить вид экспортируемой продукции.
- Подтвердить факт вывоза или реализации, признаваемой экспортом.
- Определить страну назначения и соответствующий порядок документального подтверждения объема.
- Сверить объем в декларации на товары либо акте приема-сдачи.
- Проверить применимость исключения для продукции, переданной в счет налогового обязательства в натуральной форме.
Частые вопросы
Облагается ли рентным налогом сама экспортная выручка? — Объектом является объем экспортируемой сырой нефти и сырых нефтепродуктов. Норма об объекте налогообложения не определяет его как сумму выручки или прибыли.
Считается ли поставка нефти в другую страну ЕАЭС экспортом? — Да. Вывоз товара из Казахстана на территорию другого государства — члена ЕАЭС признается экспортом для целей этого налога.
Какой документ подтверждает объем при поставке в страну ЕАЭС? — Используется акт приема-сдачи товаров транспортной организации, оформленный в Казахстане в начале экспортного маршрута.
Как определяется объем при вывозе за пределы ЕАЭС? — Он определяется по объему, указанному в графе 35 полной декларации на товары.
Все ли переданные государству объемы исключаются из объекта? — Исключение касается предусмотренных нормой объемов полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме и реализуемых уполномоченным субъектом от имени государства.