«ҚҚС-ты есепке жатқызу» нені білдіреді
Бухгалтерлік практикада «ҚҚС-ты есепке жатқызу» деген сұрау әдетте есепке жатқызылатын кіріс ҚҚС ретінде тануды білдіреді. Бұл алынған тауарлар, жұмыстар немесе көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын ҚҚС сомасы туралы. Егер алушы салық төлеушілердің дерекқорында тіркелген ҚҚС төлеуші болса, сатып алынған тауарлар, жұмыстар немесе көрсетілетін қызметтер өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, ал салық сомасы Кодексте көзделген құжатта көрсетілсе, алушы оны есепке жатқызуға құқылы (ҚР СК 480-бабы).
Осылайша, есепке алу базасында ҚҚС сомасының болуы ғана жеткіліксіз. Бухгалтер сатып алушының мәртебесін, тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді алу фактісін, олардың мақсатын және тиісті құжаттың болуын растауы қажет. Бұл талаптарды нақты операцияға және ҚҚС есепте көрсетілетін салық кезеңіне қатысты бағалау керек.
ҚҚС-ты есепке жатқызуды ҚҚС асып кетуін қайтарудан ажырату қажет. Бұл мақалада тауарларды, жұмыстарды және көрсетілетін қызметтерді сатып алу кезіндегі есепке жатқызу қарастырылады. Асып кетуді қайтару мәселесі жеке рәсімге жатады және есепке жатқызу талаптарының тексерілуін алмастырмауға тиіс.
Сатып алу бойынша ҚҚС-ты қалай есепке жатқызуға болады
Тексеруді бухгалтерлік жазбадан емес, операцияның мазмұнынан бастаған ыңғайлы. Бухгалтер мына жайттарды ретімен анықтауы керек:
- алушы ҚҚС төлеуші болып табыла ма және ол салық төлеушілердің дерекқорында тіркелген бе;
- тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді ұйым шынымен алды ма;
- олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланыла ма немесе пайдаланылатын бола ма;
- ҚҚС сомасы ҚР СК 480-бабының талаптарына сай келетін құжатта көрсетілген бе;
- қолда бар құжаттардағы өнім беруші, сатып алушы және сатып алу нысанасы туралы мәліметтер сәйкес келе ме;
- сатып алу құны мен ҚҚС сомасы есепке алу деректеріне сәйкес келе ме;
- сатып алынған тауарлар, жұмыстар немесе көрсетілетін қызметтер салық салынбайтын айналымдар үшін де пайдаланыла ма;
- бөлек есеп жүргізу және ҚҚС сомасын бөлу қажет пе.
Есепке жатқызудың негізгі талабы — сатып алынған тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдалану. Егер бұл талап төлеушіге және растайтын құжатқа қойылатын талаптармен бірге орындалса, ҚҚС сомасы есепке жатқызылатын сома деп танылады (ҚР СК 480-бабы).
Құжаттар мен есепке алу жүйесі арасында сәйкессіздіктер болған кезде сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің атауын, санын, құнын және ҚҚС сомасын салыстыру қажет. Сәйкессіздіктерді есепке жатқызуды көрсеткенге дейін түзету есепке алу деректерінің нақты операцияға және соның негізінде ҚҚС мәлімделетін құжатқа сәйкестігін қамтамасыз етуге көмектеседі.
Егер алынған тауарлар, жұмыстар немесе көрсетілетін қызметтер салық салынатын және салық салынбайтын айналымдар үшін пайдаланылса, төлеуші ҚҚС сомаларының бөлек есебін жүргізеді. Салық салынатын айналымға арналған сатып алулар бойынша ҚҚС-ты түзетуді ескере отырып есепке жатқызуға рұқсат етіледі, ал салық салынбайтын айналымға арналған сатып алулар бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуға рұқсат етілмейді. Айналымның екі түрі үшін де бір мезгілде пайдаланылатын сатып алулар бойынша сома Кодексте белгіленген тәртіппен бөлінеді (ҚР СК 489-бабы).
Автокөлік бойынша ҚҚС-ты қашан есепке жатқызуға болады
Жеңіл автокөлікті сатып алу жеке тексеруді талап етеді. Алынған күні немесе сатып алу бойынша шот-фактура жазып берілген күні 2026 жылғы 1 қаңтардан басталатын кезеңге келетін автокөліктер үшін өтпелі ереже көзделген: негізгі құрал ретінде есепке алынған немесе есепке алынатын жеңіл автокөлік бойынша ҚҚС 2026 жылы ҚР СК 49-тарауының талаптары сақталған кезде есепке жатқызылады (ҚР СК 832-бабы).
Демек, бухгалтердің сатушы ҚҚС-ты көрсеткеніне ғана сүйенуі жеткіліксіз. Соманы есепке жатқызғанға дейін мыналарды тексеру қажет:
- сатып алушы салық төлеушілердің дерекқорында тіркелген ҚҚС төлеуші болып табыла ма;
- ұйымның автокөлікті алғаны расталған ба;
- жеңіл автокөлік негізгі құрал ретінде есепке алынған ба немесе есепке алынатын бола ма;
- автокөліктің алынған күні немесе шот-фактураның жазып берілген күні 832-бапта белгіленген кезеңге келе ме;
- автокөлік өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланыла ма немесе пайдаланылатын бола ма;
- ҚҚС сомасы тиісті құжатта көрсетілген бе;
- құжаттар мен есептегі автокөлік, сатушы, сатып алушы, құн және ҚҚС туралы мәліметтер сәйкес келе ме;
- сатып алынған автокөліктің салық салынатын және салық салынбайтын айналымдар үшін пайдаланылуына байланысты бөлек есеп жүргізу қажеттілігі туындай ма.
ҚР СК 832-бабы негізгі құрал ретінде есепке алынған немесе есепке алынатын жеңіл автокөлікке қатысты. Сондықтан оның тұжырымын кез келген көлікке немесе бапта көрсетілген белгілерге сай келмейтін операцияға автоматты түрде қолдануға болмайды.
Егер автокөлік салық салынатын және салық салынбайтын айналымдар мақсатында бір мезгілде пайдаланылса, ҚҚС сомасы бөлек есепке алу қағидалары бойынша бөлінеді. Есепке жатқызуға рұқсат етілген бөлігі айналымның екі түрі үшін де бір мезгілде пайдаланылатын сатып алуларға белгіленген тәртіп негізінде айқындалады (ҚР СК 489-бабы).
Сондай-ақ автокөлікті сатып алу мен оны пайдалануға байланысты тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді кейіннен сатып алуды ажырату қажет. Әрбір осындай операция бойынша есепке жатқызу талаптары жеке бағаланады: төлеушінің мәртебесі, сатып алудың мақсаты, оның салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы және растайтын құжат тексеріледі (ҚР СК 480-бабы).
Есепке жатқызуды көрсетпес бұрын бухгалтер не істеуі керек
Практикалық жұмыс тәртібін мынадай түрде құруға болады:
- Сатып алудың шаруашылық мазмұны мен мақсатын айқындау.
- Алушының тіркелген ҚҚС төлеуші екенін растау.
- Тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің алынғанын және ҚҚС сомасын растайтын құжаттарды жинау.
- Құжаттар мен есепке алу жүйесіндегі атауды, санды, құнды және ҚҚС сомасын салыстыру.
- Сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатынын анықтау.
- Салық салынатын және салық салынбайтын айналымдар үшін бір мезгілде пайдалану бар-жоғын анықтау.
- Қажет болған кезде бөлек есеп жүргізуді ұйымдастыру және ҚҚС-ты ҚР СК 489-бабының қағидалары бойынша бөлу.
- Соманы есепке алу жүйесінде көрсету және оның тиісті салық тіркелімдеріне енгізілуін тексеру.
- Декларацияны тапсырғанға дейін мәлімделген соманы растайтын құжаттармен қайта салыстыру.
Егер есепке алу жүйесі сатып алу құны немесе ҚҚС сомасы бойынша сәйкессіздікті көрсетсе, деректерді растайтын құжатпен салыстырып, қате деректемелерді түзету керек. Бағдарламадағы техникалық жазба өздігінен есепке жатқызу талаптарының сақталғанын растамайды: нақты операция, оның мақсаты және құжаттамалық ресімделуі негіз болып қала береді.
Айналымның әртүрлі түрлеріне арналған сатып алулар кезінде ҚҚС-тың бүкіл сомасын автоматты түрде есепке жатқызбау маңызды. Бөлек есеп салық салынатын айналымға арналған сатып алулар бойынша ҚҚС-ты, салық салынбайтын айналымға арналған сатып алулар бойынша ҚҚС-ты және айналымның екі түрінде де бір мезгілде пайдаланылатын сатып алулар бойынша ҚҚС-ты бөліп көрсетуге тиіс. Соңғы санат үшін бөлу ҚР СК 489-бабының формулалары бойынша жүргізіледі.
Егер бастапқы есепке алудан кейін Кодексте белгіленген есепке жатқызылатын соманы алып тастау, ұлғайту немесе азайту жағдайы туындаса, есепке жатқызылатын ҚҚС мөлшері тиісті салық кезеңіндегі осындай өзгеріс ескеріле отырып айқындалады (ҚР СК 480-бабы). Сондықтан бухгалтер үшін сатып алудың бастапқы көрсетілуін ғана емес, операция бойынша кейінгі өзгерістерді де қадағалау маңызды.
Жиі қойылатын сұрақтар
«ҚҚС-ты есепке жатқызу» нені білдіреді? — Бұл ҚҚС бойынша міндеттемені есептеу кезінде кіріс ҚҚС-ты есепке жатқызудың кең таралған атауы. Алушы тіркелген ҚҚС төлеуші болуға, сатып алынған тауарлар, жұмыстар немесе көрсетілетін қызметтер салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуға немесе пайдаланылады деп болжануға, ал салық тиісті құжатта көрсетілуге тиіс (ҚР СК 480-бабы).
Салықты есепке жатқызу үшін ҚҚС сомасы бөлек көрсетілген құжат жеткілікті ме? — Жоқ. Құжаттан бөлек, алушының мәртебесін және сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуын не жоспарланып отырған пайдаланылуын растау қажет (ҚР СК 480-бабы).
Автокөлік бойынша ҚҚС-ты қашан есепке жатқызуға болады? — Негізгі құрал ретінде есепке алынған немесе есепке алынатын жеңіл автокөлік бойынша ҚҚС 2026 жылы, егер автокөліктің алынған күні немесе оны сатып алу бойынша шот-фактураның жазып берілген күні 2026 жылғы 1 қаңтардан басталатын кезеңге келсе және ҚР СК 49-тарауының талаптары сақталса, есепке жатқызылады (ҚР СК 832-бабы).
Егер сатып алынған тауарлар, жұмыстар немесе көрсетілетін қызметтер салық салынатын және салық салынбайтын айналымдар үшін пайдаланылса, не істеу керек? — Бөлек есеп жүргізу қажет. Айналымның екі түрі үшін де бір мезгілде пайдаланылатын сатып алулар бойынша ҚҚС ҚР СК 489-бабының қағидалары бойынша есепке жатқызуға рұқсат етілген және рұқсат етілмеген сомаларға бөлінеді.
Қызметкердің немесе меншік иесінің шығыстары бойынша ҚҚС-ты есепке жатқызуға бола ма? — Есепке жатқызу құқығы төлем туралы құжаттағы төлеушінің жеке басына емес, ҚР СК 480-бабы талаптарының сақталуына байланысты айқындалады. Ұйым тауарларды, жұмыстарды немесе көрсетілетін қызметтерді алғанын растауға, тиісті шығыстарды есепте тануға және сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың немесе көрсетілетін қызметтердің салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатынын анықтауға тиіс. Іссапар кезінде жеке тұлға алған және ҚҚС төлеушінің шығыстары әрі іссапар шығыстары ретінде шегерімдер деп танылатын көрсетілетін қызметтер үшін 480-бапта құжаттарға қойылатын талаптар сақталған жағдайда есепке жатқызу құқығы көзделген (ҚР СК 480-бабы).
Нормативтік негіз
- ҚР СК 480-бабы — есепке жатқызылатын ҚҚС-ты тану талаптары.
- ҚР СК 489-бабы — бөлек есеп жүргізу арқылы есепке жатқызуға рұқсат етілген ҚҚС сомасын айқындау.
- ҚР СК 832-бабы — негізгі құрал ретінде есепке алынатын жеңіл автокөлік бойынша ҚҚС жөніндегі өтпелі ереже.