Салық салудың қандай түрлері болады
Қазақстандағы салық салу түрлерін екі тұрғыдан қарастыруға болады: кәсіпкердің салық міндеттемелерін орындау тәртібі ретінде және нақты мүлікке, оны пайдалануға немесе жасалған әрекеттерге байланысты туындайтын міндеттемелер жиынтығы ретінде. Сондықтан бухгалтерге ЖК мәртебесі мен бизнестің жалпы бағытын ғана ескеру жеткіліксіз: кәсіпкердің нақты операциялары мен мүлкін бөлек талдау қажет.
Салық салу объектілері деп олардың болуына байланысты немесе солардың негізінде салық төлеушіде салық міндеттемесі туындайтын мүлік пен әрекет танылады. Салық салуға байланысты объектілерге пайдаланылуы міндеттеменің туындауына әсер ететін мүлік, сондай-ақ жасалуы осындай әсер ететін әрекет жатады (ҚР СК 58-бабы).
Іс жүзінде бұл қызмет түрінің атауының өзі ЖК салықтары туралы сұраққа толық жауап бермейтінін білдіреді. Бухгалтер кәсіпкердің нақты операциялары мен мүлкінің тізбесін жасап, объектілерді пайдалану сипатын айқындауы, содан кейін анықталған мән-жайларды қолданылатын нормалармен салыстыруы керек. Нақты міндеттемені тек бизнестің атауымен немесе қызметтің жалпы сипаттамасымен негіздеуге болмайды.
ЖК үшін салық салу түрлері: тексеруді қалай жүргізу керек
Пайдаланушылар «ЖК-ға салық салу түрлері» немесе «ЖК: салық салу түрлері» деп іздеген кезде, олар көбіне бірнеше түрлі мәселені біріктіреді: салық міндеттемелерін орындау тәртібін, алынатын кірістердің түрлерін және жекелеген операциялардың салдарын. Дұрыс талдау жасау үшін бұл мәселелерді бөліп, рет-ретімен қарастырған жөн.
ЖК бухгалтеріне мыналарды тексеру пайдалы:
- кәсіпкер қандай тауарларды өткізеді, қандай жұмыстарды орындайды және қандай қызметтер көрсетеді;
- ЖК қандай кірістер алады және олар салық салу мақсатында қай сәтте танылады;
- Салық кодексі міндеттеменің туындауын байланыстыратын мүлік пен әрекеттер бар ма;
- жекелеген нормалармен реттелетін операциялар жүргізіле ме;
- кәсіпкердің мүлкі іс жүзінде қалай пайдаланылады;
- алдыңғы талдаудан кейін операциялар, мүлік немесе қызмет сипаты өзгерді ме.
Жеке кәсіпкердің кірісі жеке тұлға дербес салық салуға тиіс кірістердің құрамына тікелей енгізілген. Мұндай кіріс ақшаның немесе оның баламасының іс жүзінде алынуына не төленуіне қарамастан, есепке жазу әдісі бойынша танылады; операция жасалған күн, оның ішінде жұмыстар орындалған, қызметтер көрсетілген, тауарлар тиеп-жөнелтілген және берілген күн кіріс алынған күн болып табылады (ҚР СК 405-бабы).
Бұл қағиданы бастапқы құжаттарды, операция күнін және салық кезеңін салыстыру кезінде ескеру маңызды. Тек ақшаның түсуін басшылыққа алу жеткіліксіз, өйткені ЖК кірісі үшін ҚР СК 405-бабында есепке жазу әдісі бойынша тану тікелей көзделген.
Фактілерді талдағаннан кейін ЖК қызметін Салық кодексінің қолданылатын ережелерімен салыстыруға болады. Мұндай тәсіл міндеттемелерді орындаудың жалпы тәртібі айқындалғанымен, жекелеген кіріс, операция немесе объект назардан тыс қалатын жағдайдың тәуекелін азайтады.
«ЖК түрлері және салықтар» мен «ЖК үшін салық түрлері» деген тіркестерді мәндес деп санауға болмайды. Кәсіпкер мәртебесі, салық міндеттемелерін орындау тәртібі, салық салынатын кіріс және нақты объект — талдаудың өзара байланысты, бірақ әртүрлі элементтері. Бір ЖК-де кәсіпкерлік қызметтен түсетін кіріс, мүлік және Кодекс нормалары жекелеген салдардың туындауын байланыстыратын әрекеттер бір мезгілде ескерілуі мүмкін.
ЖК үшін салық түрлері: объектіге не байланысты
Нақты ЖК міндеттемелерінің тізбесін оның қызметі, кірістері мен мүлкі туралы мәліметтерсіз сенімді айқындау мүмкін емес. Салық салу объектісі және салық салуға байланысты объект бастапқы негіз болып табылады: олар салық міндеттемесінің туындауына әсер ететін мүлік, оны пайдалану немесе әрекет болуы мүмкін (ҚР СК 58-бабы).
Бұл ретте арнайы қағидалар мүліктің болуына ғана емес, салық төлеушінің мәртебесіне, объектінің мақсатына және оны беру тәртібіне де байланысты болуы мүмкін. Мысалы, теміржол көлігі ұйымдары үшін оларға берілген жер учаскелері, соның ішінде теміржол жолдары, оқшаулау белдеулері, станциялар мен вокзалдар орналасқан учаскелер салық салу объектілері деп аталған. Балансында электр беру желілері бар энергетика және электрлендіру ұйымдары үшін оларға берілген учаскелер, соның ішінде электр беру желілерінің тіректері мен қосалқы станциялар орналасқан жерлер көзделген (ҚР СК 574-бабы).
Осы бап балансында мұнай құбырлары немесе газ құбырлары бар мұнай мен газды өндіруді және тасымалдауды жүзеге асыратын ұйымдар үшін, сондай-ақ балансында радиорелелік, әуе немесе кабельдік байланыс желілері бар байланыс ұйымдары үшін объектілерді де айқындайды. Аталған жағдайлардың барлығында тиісті ұйымдарға заңнамада белгіленген тәртіппен берілген жер учаскелері, соның ішінде көрсетілген инфрақұрылым орналасқан учаскелер туралы сөз болып отыр (ҚР СК 574-бабы).
Бұл ережелер бапта аталған ұйымдарға арналған. Кәсіпкер жерді пайдаланғаны немесе ұқсас салада жұмыс істегені үшін ғана оларды ЖК-ге автоматты түрде қолдануға болмайды. Алдымен салық төлеушінің мәртебесі мен объектінің сипаттамаларын анықтап, содан кейін нақты норманың анықталған мән-жайларды қамтитынын айқындау қажет.
ЖК бойынша салықтық ұстанымды дайындау үшін жұмыс кестесін жасаған жөн. Онда операцияны немесе мүлікті, операция күнін, міндеттеменің туындау негізін, қолданылатын норманы және растайтын құжаттарды көрсетуге болады. ЖК кірістері бойынша жұмыстардың орындалған, қызметтердің көрсетілген, тауарлардың тиеп-жөнелтілген немесе берілген күндерін кірісті есепке жазу әдісі бойынша тану қағидасымен бөлек салыстыру пайдалы (ҚР СК 405-бабы).
Мәліметтер жеткіліксіз болса, бухгалтер шарттарды, актілерді, жүкқұжаттарды, мүлікке қатысты құжаттарды және оның іс жүзінде пайдаланылуы туралы ақпаратты жинауы керек. Қорытынды кәсіпкер жұмысының болжамды үлгісіне емес, анықталған мән-жайларға негізделуге тиіс.
ҚР-дағы жанама салықтардың түрлері және арнайы операциялар
Жанама салықтарды талдау кезінде бухгалтер де салықтың жалпы атауынан нақты операцияға көшуі керек. Жанама салықтардың түрлері туралы іздеу сұрауының өзі нақты ЖК міндеттемелерін айқындауға мүмкіндік бермейді: жасалған әрекеттер, оларға қатысатын мүлік және осы мән-жайларға салықтық салдарды байланыстыратын нормалар маңызды.
Жалпы алгоритм өзгермейді. Алдымен операцияның мазмұны, оған қатысушылар, күндер мен құжаттар тіркеледі. Содан кейін бухгалтер операцияның болуына байланысты немесе оның негізінде салық міндеттемесі туындайтын әрекет не жасалуы осындай міндеттемеге әсер ететін әрекет болып табылатынын айқындайды (ҚР СК 58-бабы).
Кәсіпкердің кірісін бөлек талдау қажет. ЖК кірісі жеке тұлға дербес салық салатын кірістерге жатады және есепке жазу әдісі бойынша танылады. Кіріс күнін айқындау үшін операция жасалған күн, оның ішінде жұмыстар орындалған, қызметтер көрсетілген, тауарлар тиеп-жөнелтілген және берілген күн ескеріледі (ҚР СК 405-бабы).
Сондықтан өткізуге қатысты құжаттарды оқшау емес, шарт талаптарымен және іс жүзіндегі орындаумен бірге қарастырған жөн. Банк үзінді көшірмесі ақша қозғалысын растайды, алайда төлемнің түскен күні өздігінен ҚР СК 405-бабында белгіленген ЖК кірісін тану сәті туралы қағиданы алмастырмайды.
Бухгалтер үшін практикалық қорытынды операцияның бүкіл реттілігін: шарт талаптарын, орындалуын, бастапқы құжаттардың ресімделуін және салық міндеттемелерінің есептелуін бақылау қажеттігін білдіреді. Мұндай талдау нақты әрекетті тиісті нормамен байланыстыруға және кірісті есепке алу үшін маңызы бар сәтті дұрыс айқындауға мүмкіндік береді.
Бухгалтер 2026 жылы не істеуі керек
ЖК-ге салық салуды тексеруді фактілерді түгендеуден бастаған жөн. Қызмет бағыттарының, кірістердің, операциялар мен мүліктің тізімін жасаңыз. Әрбір тармақ бойынша ҚР СК 58-бабының түсінігінде салық салу объектісінің немесе салық салуға байланысты объектінің бар-жоғын айқындаңыз.
Содан кейін операциялардың күндері мен мазмұнын бастапқы құжаттармен салыстырыңыз. ЖК кірісін талдау кезінде оның ақшаның немесе оның баламасының іс жүзінде алынуына не төленуіне қарамастан, есепке жазу әдісі бойынша танылатынын ескеріңіз. Мұндай кірістің алынған күні операция жасалған күн, соның ішінде жұмыстар орындалған, қызметтер көрсетілген, тауарлар тиеп-жөнелтілген және берілген күн болып табылады (ҚР СК 405-бабы).
Салық төлеушінің мәртебесі мен мүліктің сипаттамаларын бөлек тексеріңіз. Арнайы норма онда тікелей сипатталған тұлғалар мен объектілер шеңберінде қолданылады. Мысалы, ҚР СК 574-бабының қағидалары белгілі бір ұйымдарға және оларға берілген жер учаскелеріне, соның ішінде аталған инфрақұрылым объектілері орналасқан жерлерге қатысты.
Әрбір міндеттеме бойынша жұмыс қорытындысын ЖК құжаттарымен және Салық кодексінің нақты нормасымен растау керек. Егер қызмет, мүлік құрамы немесе операцияларды жасау тәртібі өзгерсе, талдауды қайта жүргізу қажет: бұрынғы қорытынды жаңа нақты мән-жайларды ескермеуі мүмкін.
Сұрақтар мен жауаптар
ЖК үшін салық салудың қандай түрлері қолжетімді? — Негізделген жауап беру үшін кәсіпкердің мәртебесін, нақты қызметін, кірістерін, операциялары мен мүлкін ескеру қажет. Қызмет түрінің жалпы атауы салық міндеттемелерінің бүкіл құрамын айқындау үшін жеткіліксіз.
ЖК қандай салықтар төлейді? — Міндеттемелер олардың туындауына негіз болатын немесе оларды туындататын мүлік пен әрекеттерді, сондай-ақ олардың туындауына әсер ететін мүлік пен әрекеттерді ескере отырып айқындалады (ҚР СК 58-бабы). Сондықтан тізбе нақты ЖК қызметінің фактілері бойынша белгіленеді.
Жеке кәсіпкердің кірісі қалай танылады? — ЖК кірісі жеке тұлға дербес салық салуға тиіс кірістерге жатады және ақшаның іс жүзіндегі қозғалысына қарамастан, есепке жазу әдісі бойынша танылады. Кіріс күні жұмыстарды орындауды, қызметтер көрсетуді, тауарларды тиеп-жөнелту мен беруді қоса алғанда, операция жасалған күн бойынша айқындалады (ҚР СК 405-бабы).
Салықтарды тек қызмет түрі бойынша айқындауға бола ма? — Жоқ. Негізделген қорытынды жасау үшін нақты операцияларды, кірістерді, мүлікті, оның пайдаланылуын, салық төлеушінің мәртебесін және тиісті мән-жайларды реттейтін нормаларды тексеру қажет.
Арнайы қағиданы ұқсастығы бойынша қолдануға бола ма? — Норма оның мазмұнында тікелей қамтылған тұлғалар мен объектілерге қолданылуға тиіс. Мысалы, ҚР СК 574-бабы онда аталған ұйымдарға және белгілі бір инфрақұрылым объектілері орналасқан, оларға берілген жер учаскелеріне қатысты қағидаларды белгілейді.
Талдау үшін бухгалтерге қандай құжаттар қажет? — Шарттар, операциялардың орындалуы бойынша бастапқы құжаттар, жұмыстардың орындалған, қызметтердің көрсетілген, тауарлардың тиеп-жөнелтілген және берілген күндері туралы мәліметтер, мүлікке қатысты құжаттар және оның іс жүзінде пайдаланылуы туралы ақпарат қажет болады.