Формирование резервов в учёте — это не произвольное решение бухгалтера, а процедура, которая должна опираться на два источника одновременно: методологию МСФО (для бухгалтерского учёта) и требования Налогового кодекса РК (для налогового учёта). Именно на стыке этих двух систем и возникает большинство вопросов по проводкам и порядку создания резервов.
Как правильно подойти к вопросу
Прежде чем формировать проводки, нужно определить, о каком именно резерве идёт речь — резерв по сомнительным требованиям, резерв на отпуска, резерв под обесценение активов и так далее. Для каждого вида резерва методология может отличаться, поэтому важно чётко зафиксировать:
- на основании какого стандарта МСФО создаётся резерв (порядок признания, оценка, документальное подтверждение);
- как этот резерв трактуется с точки зрения Налогового кодекса — признаётся ли он вычетом, есть ли ограничения по сумме или условиям признания.
Если бухгалтерская методология (МСФО) и налоговая методология (НК РК) расходятся — а так бывает часто, — это нужно отразить через постоянные и временные разницы, чтобы избежать искажения налогооблагаемой базы и правильно сформировать проводки по отложенным налогам.
Практический совет
Разработайте или проверьте учётную политику компании — именно в ней должен быть закреплён порядок создания каждого вида резерва: критерии признания, периодичность начисления, источники данных для расчёта и то, как резерв соотносится с требованиями НК РК. Без этого закрепления любые проводки по резервам будут спорными при проверке.
Если в вашей ситуации есть конкретный вид резерва, по которому нужны точные проводки и суммы, стоит рассматривать его отдельно — с привязкой к конкретному стандарту МСФО и статье Налогового кодекса, поскольку общего универсального ответа для всех резервов не существует.