Что такое отчётность по МСФО
Отчётность по Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) — это финансовая отчётность, подготовленная в соответствии с применимыми международными стандартами. Она отражает финансовое положение организации, финансовые результаты и движение денежных средств, а также содержит пояснения и раскрытия, необходимые пользователям для понимания её деятельности.
В Казахстане применяемый стандарт зависит от категории организации и требований законодательства. Крупные организации и организации публичного интереса, как правило, составляют финансовую отчётность по МСФО, субъекты среднего предпринимательства — по МСФО для малого и среднего бизнеса, а субъекты малого предпринимательства — по национальному стандарту, если законом не предусмотрено иное.
Поэтому работу над отчётностью следует начинать с определения применимого стандарта, отчётного периода и состава отчётности. Далее необходимо проверить исходные учётные данные, определить существенные различия между применяемыми правилами учёта и требованиями соответствующего стандарта, выполнить обоснованные корректировки и подготовить необходимые раскрытия.
Составление отчетности по МСФО: основные этапы
Составление отчетности по МСФО обычно начинается не с заполнения итоговых форм, а с проверки исходных данных и учетной политики. Бухгалтеру полезно заранее согласовать периметр отчетности, отчетную дату, функциональную валюту, существенные профессиональные суждения и ответственных за предоставление информации.
Практический процесс можно организовать так:
определить применимые требования и состав отчетности;
проверить полноту оборотно-сальдовой ведомости и аналитического учета;
сопоставить действующую учетную политику с требованиями МСФО;
выявить участки, на которых применяемые правила признания или оценки отличаются от требований МСФО;
подготовить и документально обосновать корректировки;
сверить показатели между формами и примечаниями;
проверить сравнительную информацию;
провести итоговый контроль раскрытий и утвердить рабочий файл закрытия периода.
Особого внимания обычно требуют оценки и допущения: сроки полезного использования активов, признаки обесценения, ожидаемая возмещаемость задолженности, классификация договоров, резервы и события после отчетной даты. Конкретный перечень зависит от деятельности организации и состава ее операций. Каждая существенная корректировка должна иметь расчет, объяснение и ссылку на подтверждающие документы.
Если отчетность формируется путем трансформации учетных данных, стоит вести отдельный реестр корректировок. В нем удобно отражать основание операции, затронутые статьи, сумму, период, ответственное лицо и влияние на связанные раскрытия. Такой реестр упрощает повторное составление отчетности, внутренний контроль и последующий аудит.
МСФО: представление отчетности и внутренний контроль
Представление отчетности по МСФО должно быть целостным. Недостаточно получить арифметически верные формы: показатели в них должны согласовываться с примечаниями, учетной политикой и описанием существенных суждений. Термины и классификация статей следует использовать последовательно, а сравнительные данные — представлять так, чтобы их можно было сопоставить с показателями текущего периода.
До передачи отчетности руководству или аудитору бухгалтеру рекомендуется выполнить контрольные процедуры:
сверить остатки с регистрами и подтверждающими документами;
проверить взаимосвязь отчета о финансовом положении, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале;
убедиться, что существенные расшифровки не противоречат итоговым показателям;
проверить внутригрупповые операции и их исключение при подготовке консолидированной отчетности;
проанализировать необычные изменения по сравнению с предыдущим периодом;
убедиться, что все существенные оценки рассмотрены на отчетную дату;
проверить полномочия лиц, согласующих и подписывающих комплект.
Полезно применять календарь закрытия. В нем фиксируют сроки получения первичных данных, проведения инвентаризации, выполнения расчетов и консолидационных процедур, подготовки примечаний и внутреннего согласования. Конкретные даты организация определяет с учетом обязательных сроков представления отчетности, корпоративных процедур и графика аудита. Законодательные сроки включают в рабочий календарь применительно к конкретной организации и соответствующему отчетному периоду.
Аудит отчетности по МСФО и подготовка к проверке
Необходимость аудита следует определять отдельно для конкретной организации. Сам факт составления финансовой отчетности по МСФО не позволяет сделать вывод об обязательности аудита: основанием могут быть применимые нормы законодательства, условия договора, решение собственников или требования финансирующей стороны.
Даже когда аудит проводится добровольно, подготовка должна быть системной. Для проведения аудиторских процедур могут понадобиться учетная политика, оборотно-сальдовая ведомость, трансформационные и консолидационные таблицы, договоры, акты сверок, результаты инвентаризации, расчеты оценочных значений, протоколы органов управления и подтверждения существенных остатков.
Чтобы снизить число повторных запросов, стоит заранее создать единый перечень документов и назначить ответственных по каждому разделу. Версии файлов необходимо контролировать: рабочие расчеты, проект отчетности и окончательный комплект не должны смешиваться. Исправления после передачи документов аудитору следует регистрировать с пояснением причины и отражением влияния на показатели отчетности и связанные примечания.
Работа завершается не в момент заполнения форм, а после проверки согласованности всего комплекта, рассмотрения существенных событий и прохождения внутренних процедур утверждения. Перед представлением отчетности адресату необходимо проверить нормы Казахстана и редакции стандартов, применимые к организации и соответствующему отчетному периоду.
Частые вопросы
Чем отчетность по МСФО отличается от обычной бухгалтерской отчетности? — Отличие определяется применяемой системой требований к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации. Простого переноса остатков в другой шаблон недостаточно.
Можно ли составить МСФО-отчетность путем трансформации учетных данных? — Трансформация может использоваться как рабочий способ подготовки, если различия выявлены, корректировки рассчитаны и документированы, а итоговый комплект соответствует применимым требованиям.
Всегда ли отчетность по МСФО подлежит аудиту? — Необходимость аудита определяют для конкретной организации по применимым нормам законодательства, условиям договоров и решениям собственников. Одного факта подготовки отчетности по МСФО для такого вывода недостаточно.
Что подготовить для аудитора? — Перечень зависит от характера деятельности и аудиторских процедур. Обычно в него входят регистры учета, рабочие расчеты, договоры, подтверждения остатков, учетная политика, трансформационные или консолидационные таблицы и обоснования существенных оценок.
С чего начать составление отчетности по МСФО? — С определения обязанности и цели подготовки, отчетного периода, периметра, применимых требований, ответственных лиц и календаря закрытия.
Источники
При подготовке отчетности следует использовать действующую для соответствующего периода редакцию применимых Международных стандартов финансовой отчетности и нормы законодательства Республики Казахстан, которые определяют требования именно для конкретной организации. Налоговые положения о расходах недропользователей, инвестиционных контрактах и возврате превышения НДС не устанавливают порядок составления и аудита отчетности по МСФО.