Қазақстандағы 2026 жылғы салықтық жеңілдіктер — салық заңнамасында салық төлеушілер үшін көзделген артықшылықтар. Олар мөлшерлемені төмендету, бір немесе бірнеше салықты төлеуден толық босату, шегерімдер не салық салынатын базадан түзетулер түрінде берілуі мүмкін (ҚР СК 34-бабы). Бухгалтер төлемнің кез келген азаюын жеңілдік деп есептемеуі керек: оны қолданудың негізі, шарттары және есептеу тәртібі салық заңнамасының нормаларынан тікелей туындауға тиіс.
Салықтық жеңілдіктерге не жатады
34-бапта салықтық жеңілдіктің жалпы ұғымы бекітілген, бірақ ол өздігінен нақты артықшылықты қолдану шарттарын белгілемейді. Есептеу үшін тиісті салықты, операцияны және салық төлеушінің санатын қандай норма реттейтінін анықтау қажет (ҚР СК 34-бабы).
Жеңілдік есептеуге әртүрлі әсер етуі мүмкін:
- қолданылатын салық мөлшерлемесін төмендету;
- жекелеген салықты немесе бірнеше салықты төлеуден толық босату;
- шегерім беру;
- салық салынатын базадан түзетуді көздеу.
Есептелген немесе есепке жазылған салық сомасы Кодексте көзделген түзетулер, жеңілдіктер, шегерімдер және азайтулар ескеріле отырып айқындалады (ҚР СК 119-бабы). Демек, жеңілдікті есептеліп қойған міндеттемеден еркін белгіленген соманы шегеру арқылы емес, тиісті салық үшін белгіленген тәртіппен ескеру қажет.
Бухгалтер үшін бұл артықшылықты қолданар алдында салық салу объектісін, салық төлеушінің мәртебесін, нақты норманың шарттарын және есептеу жүргізілетін мәліметтерді тексеру керектігін білдіреді. Құжаттамалық негіздеме тиісті норма жеңілдік алу құқығын байланыстыратын мән-жайларды растауға тиіс.
Бухгалтер жеңілдік алу құқығын қалай тексеруі керек
Артықшылықты көздейтін салық пен норманы анықтаудан бастаңыз. 34-бапқа жалпы сілтеме жасау жеткіліксіз: онда салықтық жеңілдіктердің нысандары мен олардың тиімділігін бағалау тәртібі айқындалады, ал салық төлеушінің құқығы нақты салықты немесе тиісті қатынастарды реттейтін нормадан туындауға тиіс (ҚР СК 34-бабы).
Практикалық тексеруді мынадай ретпен жүргізген ыңғайлы:
- Жеңілдік қолдану көзделіп отырған салықты, объектіні және салықтық кезеңді анықтау.
- Осы кезеңде қолданыста болған, босатуды, төмендетілген мөлшерлемені, шегерімді немесе түзетуді белгілейтін Кодекс нормасын табу.
- Норма талаптарын ұйымның немесе жеке тұлғаның мәртебесімен және операцияның сипаттамаларымен салыстыру.
- Көзделген әрбір шарттың орындалуын растайтын мәліметтер мен құжаттарды тексеру.
- Салықты жеңілдікті ескере отырып есептеу және есептеудің негіздемесін сақтау.
- Нәтиженің қолданылатын тәртіпке сәйкес салық есептілігінде көрсетілгеніне көз жеткізу.
Бір жеңілдіктің шарттарын ұқсастығы бойынша екінші жеңілдікке қолдануға болмайды. Тіпті сырттай ұқсас операциялар әртүрлі нормалармен реттелуі мүмкін. Сондай-ақ тиісті салықтық кезеңде қолданыста болған Кодекс редакциясын пайдалану маңызды: уәкілетті органдар белгіленген тәртіппен салықтық жеңілдікті беруге, ұзартуға, нақтылауға немесе оның күшін жоюға бастамашылық жасай алады.
Салық саясаты саласындағы уәкілетті орган жыл сайын жеңілдіктердің тиімділігі мен оларды одан әрі қолданудың орындылығын бағалай отырып, салықтық шығыстар туралы талдамалық есеп жасайды. Уәкілетті мемлекеттік органдар жетекшілік ететін салалар бойынша жеңілдіктерге мониторинг пен бақылауды жүзеге асырады. Егер жеңілдік енгізілген кезде мәлімделген әлеуметтік-экономикалық мақсаттарға қол жеткізілмесе, оның бюджетке әсері ескеріле отырып, уәкілетті органдар жеңілдікті нақтылауға немесе оның күшін жоюға бастамашылық жасайды (ҚР СК 34-бабы).
Жеңілдікті беру немесе ұзарту да белгіленген рәсімнен өтеді. Уәкілетті мемлекеттік орган ұсынысты монополияға қарсы органмен және бюджетті атқару жөніндегі орталық уәкілетті органмен алдын ала келісе отырып, негіздеме жібереді. Бұл жеңілдікті мемлекеттік органдардың қарау рәсіміне қатысты және нақты салық төлеушіге құқық беретін норманы алмастырмайды (ҚР СК 34-бабы).
Көлік салығы бойынша жеңілдіктер
Көлік құралдары салығы бойынша жеңілдікті тексеру кезінде заңнамада көзделген негізді иесінің мәртебесімен және көлік құралы туралы мәліметтермен салыстыру қажет. Егер қолданылатын нормада белгілі бір әлеуметтік немесе өзге санатқа тиісті артықшылық көзделмесе, иесінің сол санатқа жатқызылуының өзі жеткіліксіз.
Көлік құралдары салығының сомасын салық органы уәкілетті мемлекеттік органдардың мәліметтері негізінде есептейді (ҚР СК 119-бабы). Сондықтан есепке жазылған сома күтпеген болса, жеңілдік негізін ғана емес, меншік иесі, көлік құралы және иелену кезеңі туралы деректерді қоса алғанда, есептеуге әсер ететін мәліметтерді де тексеру керек.
Есептелген сома деп салық төлеуші салық есептілігінде айқындаған не Кодексте көзделген жағдайларда салық органы немесе уәкілетті мемлекеттік орган айқындаған сома танылады. Есептелген және есепке жазылған сома Кодексте көзделген жеңілдіктер, түзетулер, шегерімдер және азайтулар ескеріле отырып айқындалады (ҚР СК 119-бабы).
Нақты артықшылықты белгілейтін норма болмаса, бухгалтер жеңілдікті мәлімдемеуге немесе оның мөлшерін өз бетінше айқындамауға тиіс. Іс-қимылдың практикалық тәртібі — қолданыстағы негізді анықтау, оның барлық шарттарының орындалуын тексеру және оларды салықты есептеу кезінде пайдаланылған ресми мәліметтермен салыстыру. Егер есептеуде расталған мән-жайлар ескерілмесе, салық төлеуші оларға қатысты мәліметтер мен құжаттарды көзделген тәртіппен ұсынуы қажет.
Жеңілдікті салық салынатын мемлекеттер және КТС есептеу
Жеңілдікті салық салынатын мемлекет ұғымын ұйымның салықтық жеңілдігімен теңестіруге болмайды. 34-баптың мағынасындағы салықтық жеңілдік — салық төлеушіге тікелей аталған нысандардың бірімен берілген артықшылық: мөлшерлемені төмендету, салық төлеуден босату, шегерім немесе салық салынатын базадан түзету (ҚР СК 34-бабы).
Сондықтан шетелдік контрагенттің болуы немесе шетелдік құрылымның белгілі бір юрисдикцияда тіркелуі өздігінен КТС-ті азайтуға негіз болып табылмайды. Есептеу үшін қолданылатын норманы, қатысушылардың мәртебесін, кіріс түрін және салықтық кезеңді айқындап, содан кейін осы нормада көзделген барлық шарттарды тексеру қажет.
Салықтық жеңілдіктің жалпы анықтамасы шетелдік тұлғалармен жасалатын операциялар бойынша КТС есептеудің арнайы тәртібін белгілемейді және салықты еркін азайтуға құқық бермейді (ҚР СК 34-бабы). Қорытынды есептелген сома Кодексте көзделген түзетулер, жеңілдіктер, шегерімдер мен азайтулар ғана ескеріле отырып айқындалуға тиіс (ҚР СК 119-бабы).
Бухгалтер тексерудің екі кезеңін ажыратуға тиіс. Алдымен нақты кірістің немесе операцияның салықтық режимі оны реттейтін норма бойынша айқындалады. Содан кейін осы жағдай үшін салықтық жеңілдік анықтамасына сәйкес келетін артықшылық көзделген-көзделмегені белгіленеді. Мұндай ажырату салық салудың арнайы тәртібін жеңілдіктің жалпы ұғымымен алмастырмауға мүмкіндік береді.
Жиі қойылатын сұрақтар
Қазақстанда не салықтық жеңілдік болып есептеледі? — Бұл салық заңнамасында мөлшерлемені төмендету, бір немесе бірнеше салықты төлеуден толық босату, шегерім не салық салынатын базадан түзету түрінде белгіленген артықшылық (ҚР СК 34-бабы).
Жеңілдікті Салық кодексінің 34-бабы негізінде ғана қолдануға бола ма? — Жоқ. 34-бап жеңілдіктің ұғымы мен нысандарын айқындайды, ал нақты құқық пен оны іске асыру шарттары тиісті салықты және салық төлеушінің санатын реттейтін нормадан туындауға тиіс (ҚР СК 34-бабы).
Көлік салығы бойынша жеңілдікті қалай тексеруге болады? — Қолданыстағы заңнамалық негізді иесінің мәртебесімен және көлік құралы туралы мәліметтермен салыстыру қажет. Көлік құралдары салығының сомасын салық органы уәкілетті мемлекеттік органдардың мәліметтері негізінде есептейді (ҚР СК 119-бабы).
Мемлекет бір рет енгізілген жеңілдікті әрдайым сақтай ма? — Жоқ. Жеңілдіктердің тиімділігі жыл сайын бағаланады. Мәлімделген әлеуметтік-экономикалық мақсаттарға қол жеткізілмеген жағдайда жеңілдіктің бюджетке әсері ескеріле отырып, оны нақтылауға немесе оның күшін жоюға бастамашылық жасалуы мүмкін (ҚР СК 34-бабы).
Жеңілдікті салық салынатын мемлекетте тіркелу нені білдіреді? — Бұл ұйымның дербес салықтық жеңілдігі емес, тіркелу юрисдикциясының сипаттамасы. Салықтық салдар нақты шетелдік құрылымды, кірісті немесе операцияны реттейтін норма бойынша айқындалады; 34-бап жеңілдіктердің жалпы ұғымы мен нысандарын ғана белгілейді (ҚР СК 34-бабы).