С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс. Поэтому бухгалтеры чаще всего спрашивают, как теперь облагаются дивиденды, особенно при выплате участникам-нерезидентам. Ниже разобран типичный случай из официальных разъяснений на портале eGov: компания выплачивает дивиденды физическому лицу — нерезиденту с долей 60% и юридическому лицу — нерезиденту с долей 40%.
Что изменилось в 2026 году
С 2026 года ставка налога на дивиденды нерезидента зависит от размера его доли в капитале юридического лица — резидента, выплачивающего дивиденды:
- если нерезидент прямо или косвенно владеет долей 25% и более, применяется шкала ставок, зависящая от суммы облагаемого дохода;
- в остальных случаях доход нерезидента в виде дивидендов облагается по ставке 15%.
Эти правила распространяются на доходы нерезидентов в виде дивидендов. При оформлении выплаты бухгалтеру следует учитывать статус получателя, размер его прямого или косвенного участия и сумму облагаемого дохода.
Дивиденды физическому лицу — нерезиденту
Условие: физическое лицо — нерезидент прямо или косвенно владеет долей в капитале юридического лица — резидента в размере 25% и более. Участник с долей 60% этому условию соответствует.
Ставки ИПН:
- 5%, если сумма облагаемого дохода не больше 230 000 МРП;
- если облагаемый доход больше 230 000 МРП, применяется комбинированная ставка: 5% с части дохода в пределах 230 000 МРП и 15% с суммы превышения.
Налог рассчитывается по прогрессивной шкале, а не по одной ставке со всей суммы: 15% применяются только к части облагаемого дохода сверх порога.
Если нерезидент прямо или косвенно владеет долей меньше 25%, специальная шкала для владельцев доли 25% и более не применяется. Дивиденды облагаются по общей ставке 15%.
Дивиденды юридическому лицу — нерезиденту
Для иностранной компании также имеет значение размер прямого или косвенного участия. Если юридическое лицо — нерезидент владеет не менее чем 25% капитала юридического лица — резидента, выплачивающего дивиденды, применяется шкала: 5% в пределах 230 000 МРП и 15% с суммы превышения.
Организация с долей 40% соответствует условию о владении не менее чем 25% капитала. Поэтому при облагаемом доходе в размере 200 000 МРП применяется ставка 5%, поскольку доход не превышает установленный порог.
Пример расчёта
Пример условный, суммы указаны в МРП. Чтобы перевести их в тенге, используйте значение МРП на 2026 год — 4 325 ₸.
Компания распределяет дивиденды:
- физическое лицо — нерезидент (60%) получает 300 000 МРП;
- юридическое лицо — нерезидент (40%) получает 200 000 МРП.
Физическое лицо:
- 230 000 МРП × 5% = 11 500 МРП;
- (300 000 − 230 000) = 70 000 МРП × 15% = 10 500 МРП;
- итого ИПН: 22 000 МРП, к выплате: 278 000 МРП.
Юридическое лицо:
- 200 000 МРП × 5% = 10 000 МРП КПН, к выплате: 190 000 МРП.
Если бы физическое лицо с долей не менее 25% получило, например, 100 000 МРП, порог не был бы превышен, и налог составил бы 5%, то есть 5 000 МРП.
Что сделать бухгалтеру
- Проверить статус получателя. Определите, является ли участник резидентом или нерезидентом РК, физическим или юридическим лицом. Это необходимо для правильного расчёта и оформления налога.
- Проверить размер доли. Шкала 5% и 15% применяется к нерезиденту, который прямо или косвенно владеет не менее чем 25% капитала юридического лица — резидента, выплачивающего дивиденды. Размер доли подтвердите учредительными документами или выпиской из реестра акционеров.
- Определить облагаемый доход в МРП. Переведите начисленные дивиденды в МРП и сравните полученную величину с порогом 230 000 МРП. В 2026 году один МРП равен 4 325 ₸.
- Учесть международный договор. Если с государством получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть ниже. Обычно для этого нужен документ, подтверждающий резидентство получателя. Конкретные ставки и условия зависят от соглашения, их нужно определять по тексту соглашения с соответствующей страной.
- Удержать налог у источника выплаты и перечислить его в бюджет. Срок перечисления и форму налоговой отчётности определите по правилам, действующим для соответствующего дохода нерезидента.
- Оформить документы: решение участников о распределении чистого дохода, бухгалтерские проводки и расчёт налога для каждого получателя.
Частые вопросы
Применяется ли ставка 15% ко всей сумме дивидендов физлица-нерезидента с долей не менее 25%, если превышен порог 230 000 МРП? — Нет. 5% взимается с дохода в пределах 230 000 МРП, а 15% — только с суммы превышения.
Какая ставка для иностранной компании — участника ТОО? — Если иностранная компания прямо или косвенно владеет не менее чем 25% капитала ТОО, к её дивидендам применяется шкала: 5% в пределах 230 000 МРП и 15% с суммы превышения. При меньшей доле применяется ставка 15%.
Как облагаются дивиденды нерезидента — физлица с долей меньше 25%? — Такие дивиденды облагаются по общей ставке 15%, поскольку специальная шкала предусмотрена для лица, прямо или косвенно владеющего не менее чем 25% капитала юридического лица — резидента.
Можно ли применить пониженную ставку по международному договору? — Да, если с государством получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения и выполнены предусмотренные им условия, включая документальное подтверждение резидентства. Ставка определяется по тексту конкретного соглашения.
Кто платит налог — компания или получатель? — Налог удерживает компания, которая выплачивает дивиденды, как налоговый агент. Получатель получает сумму за вычетом налога.