Что понимают под налогом на вклады
Выражение «налог на вклады» не является достаточным для определения налогового обязательства. В учете необходимо разделять сумму, размещенную на банковском вкладе и возвращаемую банком, и начисленное банком вознаграждение. Для дальнейшего анализа бухгалтеру нужны условия договора, сведения о вкладчике, период начисления и документы банка по операции.
Порядок учета нельзя определять одинаково для всех вкладчиков. Имеют значение категория получателя дохода, его налоговый статус и содержание выплаты. Для организации дополнительно требуется сопоставить банковские документы с данными бухгалтерского и налогового учета.
Статья 345 Налогового кодекса регулирует исчисление корпоративного подоходного налога, но не устанавливает специальный режим для каждого вида банковского вклада. Поэтому бухгалтеру не следует определять налоговые последствия только по названию банковского продукта. Сначала нужно установить, какая сумма отражена в банковских документах и к какой операции она относится.
Как бухгалтеру определить порядок учета
Начать проверку удобно с документов и реквизитов операции. Понадобятся договор банковского вклада, банковская выписка, документ о начислении вознаграждения и сведения о получателе выплаты. Если вклад принадлежит организации, сумму начисления следует сопоставить с бухгалтерскими регистрами и данными, используемыми при расчете корпоративного подоходного налога.
Практический алгоритм выглядит так:
- Отделить размещенную или возвращаемую сумму вклада от начисленного вознаграждения.
- Установить, кому принадлежит вклад и кто является получателем выплаты.
- Проверить период, за который банк начислил вознаграждение.
- Сопоставить назначение и сумму операции с договором и банковской выпиской.
- Проверить, указан ли в документах банка удержанный у источника выплаты налог.
- Для организации сопоставить удержанную сумму с налоговыми регистрами.
- Сохранить документы, подтверждающие начисление и удержание налога.
Для организаций статья 345 Налогового кодекса устанавливает общий порядок исчисления корпоративного подоходного налога. Налог от налогооблагаемого дохода по каждому предусмотренному виду деятельности определяется как произведение налогооблагаемого дохода для исчисления налога и соответствующей ставки. Налогооблагаемый доход рассчитывается с учетом предусмотренных Кодексом уменьшений, а также переносимых либо компенсируемых убытков (ст. 345 НК РК).
При расчете общей суммы корпоративного подоходного налога учитываются также облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний. Из рассчитанной суммы вычитаются суммы, принимаемые в зачет по правилам Кодекса, и корпоративный подоходный налог, удержанный в налоговом периоде у источника выплаты, если имеются документы, подтверждающие удержание. Кроме того, статья предусматривает уменьшение на удержанный у источника выплаты налог, перенесенный из предыдущих налоговых периодов в установленном порядке (ст. 345 НК РК).
Таким образом, для организации документ банка об удержании налога имеет значение при исчислении корпоративного подоходного налога. Одного внутреннего расчета организации для такого уменьшения недостаточно: статья 345 прямо связывает его с наличием подтверждающих документов (ст. 345 НК РК).
Вместе с тем статья 345 не определяет состав дохода по конкретному договору банковского вклада и не устанавливает отдельную ставку для вознаграждения по нему. Ее положения следует применять после того, как операция отражена в учете и определены показатели налогооблагаемого дохода.
Налог на вклады для нерезидентов
При выплате, связанной с вкладом нерезидента, бухгалтеру необходимо отдельно зафиксировать статус получателя и содержание операции. Из одного лишь названия договора нельзя сделать вывод о ставке, порядке удержания налога или праве на применение положений международного договора.
Статья 345 посвящена исчислению корпоративного подоходного налога и не устанавливает ставки подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента. Поэтому ее нельзя использовать как основание для выбора ставки по вознаграждению, выплачиваемому нерезиденту.
В рабочем регистре по операции с нерезидентом целесообразно отразить сведения, которые следуют из договора и банковских документов:
- наименование и статус получателя;
- государство его регистрации или налогового резидентства;
- вид выплаты по договору;
- период начисления вознаграждения;
- сумму начисленного вознаграждения;
- сумму, фактически перечисленную получателю;
- сумму налога, указанную банком или иным плательщиком;
- реквизиты документов, подтверждающих начисление и удержание.
Такой регистр позволяет сопоставить договорные условия, банковскую выписку и налоговый учет. Он также помогает не смешивать сумму вклада, начисленное вознаграждение и удержанный налог.
Если в расчете корпоративного подоходного налога организации используется сумма налога, удержанного у источника выплаты, ее необходимо подтвердить документально. Именно это условие закреплено для соответствующего уменьшения исчисленного корпоративного подоходного налога (ст. 345 НК РК).
Что проверить перед расчетом налога
Главная практическая ошибка при работе с вкладом — определять налог только по названию банковского продукта или по общей сумме поступления. Для учета важны содержание договора, назначение выплаты и сведения в банковских документах. Если выписка содержит одну сумму без расшифровки, бухгалтеру нужен документ, позволяющий разделить сумму вклада, вознаграждение и удержание.
Отдельно следует проверить период начисления и дату отражения выплаты в банковской выписке. Эти сведения нужны для сопоставления операции с учетными регистрами и соответствующим налоговым периодом. Статья 345 устанавливает порядок исчисления корпоративного подоходного налога за налоговый период, включая уменьшение на налог, удержанный в этом периоде у источника выплаты при наличии подтверждающих документов (ст. 345 НК РК).
Если вклад принадлежит организации, бухгалтеру необходимо проверить, в каком виде деятельности учтен соответствующий доход. Статья 345 предусматривает расчет корпоративного подоходного налога от налогооблагаемого дохода по каждому виду деятельности с применением соответствующей ставки (ст. 345 НК РК).
При этом статья 345 сама по себе не подтверждает ставку налога по банковскому вознаграждению, порядок налогообложения дохода физического лица или ставку налога у источника выплаты для нерезидента. Эти вопросы нельзя решать путем расширительного толкования нормы об общем расчете корпоративного подоходного налога.
Перед завершением расчета бухгалтеру следует проверить наличие договора, банковской выписки, документа о начислении вознаграждения и подтверждения удержанного налога. Суммы в этих документах должны быть сопоставимы с показателями учетных и налоговых регистров.
Частые вопросы
Облагается ли налогом сама сумма банковского вклада? — Для учета необходимо разделять сумму, размещенную или возвращаемую по договору, и начисленное банком вознаграждение. Статья 345 регулирует общий расчет корпоративного подоходного налога, но не устанавливает специальное правило о налогообложении всей суммы банковского вклада.
Как определить ставку налога на вознаграждение по вкладу нерезидента? — Статья 345 не содержит ставок налога у источника выплаты для нерезидентов. Поэтому выбирать ставку на основании этой статьи нельзя. В документах по операции должны быть отдельно зафиксированы статус получателя, вид выплаты и сумма удержания.
Можно ли применить международный договор? — Статья 345 не регулирует условия применения международных договоров к доходам по банковским вкладам. Наличие иностранного получателя само по себе не позволяет изменить расчет корпоративного подоходного налога по правилам этой статьи.
Какие документы нужны организации по банковскому вознаграждению? — Для сопоставления операции потребуются договор, банковская выписка, документ о начислении вознаграждения и подтверждение удержания налога, если оно производилось. Подтверждающий документ обязателен для уменьшения исчисленного корпоративного подоходного налога на налог, удержанный у источника выплаты (ст. 345 НК РК).
Можно ли учесть удержанный налог при расчете КПН? — При наличии подтверждающих документов исчисленный корпоративный подоходный налог уменьшается на корпоративный подоходный налог, удержанный в налоговом периоде у источника выплаты в соответствии с правилами Кодекса. Статья 345 также учитывает удержанный у источника выплаты налог, перенесенный из предыдущих налоговых периодов в установленном порядке (ст. 345 НК РК).