Амортизацияны есептеу — негізгі құралдың амортизацияланатын құнын оның пайдалы қызмет мерзімі ішінде жүйелі түрде бөлу. Қазақстандағы бухгалтер үшін практикалық міндет объектінің параметрлерін анықтау, негізделген әдісті таңдау, оны есеп саясатына бекіту және есептелген сомаларды есепке алуда тұрақты түрде көрсету болып табылады. Бұл ретте бухгалтерлік амортизацияны салықтық шегерім мақсатында тіркелген активтер бойынша амортизациялық аударымдардан ажырату қажет: салықтық есептеу тәртібі бөлек белгіленген (ҚР СК 280-бабы).
Негізгі құралдардың амортизациясы қалай есептеледі
Есептеу объектінің есептік параметрлерін анықтаудан басталады. Бухгалтерге есептеу үшін қабылданған құн, жою құны, пайдалы қызмет мерзімі және таңдалған әдіс қажет. Амортизацияланатын құн ұйымның есеп саясатына сәйкес объектінің қабылданған бағасы мен оның жою құны ескеріле отырып айқындалады.
Алғаш рет есептеу алдында объектінің есепке қабылданғанын, пайдалануға дайын екенін және оның есептік параметрлерінің толтырылғанын тексеру маңызды. Есептеуді бастау және тоқтату күнін, сондай-ақ объект уақытша пайдаланылмайтын кезеңдерді есепке алу тәртібін ұйым қолданатын бухгалтерлік есеп қағидалары бойынша айқындайды және есеп саясатында бекітеді. Есептеу объектінің есепке қабылдануы мен пайдаланылуы туралы ресімделген құжаттарға негізделуге тиіс.
«Амортизация есептеле ме?» деген сұрақтың жауабы активтің жіктелуіне және ол үшін белгіленген есепке алу параметрлеріне байланысты. Объектінің баланста болуының өзі есептеу тәртібін айқындамайды: бухгалтер объектінің мақсатын, жай-күйін, пайдалы қызмет мерзімін, жою құнын және кейінгі бағалаудың қолданылатын моделін ескереді.
Пайдалы қызмет мерзімінің, жою құнының немесе әдістің өзгеруі бухгалтерлік есеп қағидалары мен есеп саясатында белгіленген күннен бастап көрсетіледі. Ақпараттық жүйеде жаңа параметрлердің қолданылу күнін тексеру қажет: ол баптаулармен және өзгеріс тіркелген құжатпен айқындалады. Есептеуді жүргізгенге дейін бухгалтер бағдарламаның ағымдағы кезеңде қандай көрсеткіштерді пайдаланатынын бақылауы керек.
Амортизацияны есептеу әдістері мен тәсілдері
Бухгалтерлік есеп үшін есептеу тәсілі объектіден экономикалық пайданың тұтынылу тәртібіне қарай таңдалады. Есеп жүйесінде пайдаланылатын конфигурацияда және ұйымның есеп саясатында көзделген нұсқалар қолданылуы мүмкін:
- пайдалы қызмет мерзімі негізінде есептелетін бірқалыпты тәсіл;
- белгіленген норманы пайдаланатын бірқалыпты тәсіл;
- кемімелі қалдық тәсілі;
- пайдалы қызмет мерзімі жылдарының сандарының жиынтығы бойынша тәсіл;
- пайдалану немесе өнім шығару көлеміне негізделген өндірістік тәсіл.
Амортизацияны тікелей немесе бірқалыпты есептеу амортизацияланатын құнды белгіленген мерзім ішінде біркелкі бөлуді көздейді. Нәтижені тексеру кезінде соманы объектінің құнымен, жою құнымен, пайдалы қызмет мерзімімен және негізгі құрал карточкасына енгізілген параметрлермен салыстыру қажет.
Өндірістік тәсіл кезінде есептеу объектіні пайдаланудың немесе есепті кезеңдегі өнім шығару көлемінің расталған көрсеткішімен байланысты болады. Кемімелі қалдық тәсілі және жылдар сандарының жиынтығы бойынша тәсіл амортизацияны кезеңдерге бірқалыпты тәсілден өзгеше бөледі. Таңдалған нұсқа дәйекті түрде қолданылады және ресімделген негіз болғанда ғана өзгертіледі.
Жылдық соманы айлар бойынша бөлу баптауларын олар есеп саясатында көзделген және объектінің пайдаланылуын дұрыс көрсеткен жағдайда ғана қолдану керек. Егер бағдарламада жылдық кесте пайдаланылса, бухгалтер оның коэффициенттері мен қорытынды бөлінуін тексереді. Өрістердің, құжаттардың атаулары және толтыру алгоритмі конфигурация нұсқасына қарай өзгеше болуы мүмкін.
Салықтық есепке алу үшін басқа тәртіп қолданылады. Амортизациялық аударымдар I топтың әрбір объектісі бойынша, ал II, III және IV топтар бойынша жалпы топқа салық төлеуші салық тіркелімінде белгілеген норманы салық кезеңінің соңындағы құндық балансқа қолдану арқылы есептеледі. Норма тиісті топ үшін белгіленген шектен аспауға тиіс: I топ үшін 10%, II топ үшін 25%, III топ үшін 40% және IV топ үшін 15% (ҚР СК 280-бабы).
1С жүйесінде амортизацияны есептеу және есептеуді бақылау
1С жүйесінде негізгі құрал карточкасын, есепке қабылдау күнін, есептеу тәсілін, мерзімді немесе норманы, құнды, жою құнын және толтырылған өзге де параметрлерді тексеру қажет. Егер ұйым бөлу кестесін қолданса, оның таңдалуы мен айлар бойынша коэффициенттері қосымша тексеріледі. Командалардың орналасуы мен деректемелердің құрамы орнатылған конфигурация релизінің интерфейсі бойынша айқындалуы керек.
Регламенттік есептеу орындалғаннан кейін объектілер бойынша таратып жазуды қалыптастырып, мыналарды тексерген жөн:
- есептеуге қандай негізгі құралдар енгізілгенін;
- құн мен параметрлердің есеп құжаттарындағы деректерге сәйкестігін;
- есептеу әдісінің дұрыс көрсетілгенін;
- объект үшін белгіленген кестенің қолданылғанын;
- соманың объектіні пайдалану кезеңіне сәйкестігін;
- қайта есептеу немесе объектіні негізсіз өткізіп жіберу жағдайларының жоқтығын.
Негізгі құралды қайта бағалау кезінде бухгалтер операцияны пайдаланылатын конфигурацияда көзделген құжатпен ресімдейді және бастапқы немесе қайта бағаланған құнды, жинақталған амортизацияны және операция күнін тексереді. Құжатты автоматты түрде толтыру қайта бағалау туралы шешіммен, есеп саясатымен және әрбір объект бойынша деректермен салыстырып тексеруді алмастырмайды.
Қайта бағалау бухгалтерлік амортизацияны кейіннен есептеу үшін пайдаланылатын құнды өзгертуі мүмкін. Нәтижені көрсету объектінің алдыңғы қайта бағалауларының тарихына және есеп деректеріне байланысты. Операция жүргізілгеннен кейін жаңа құнды, жинақталған амортизацияны және келесі есептеу кезінде қолданылатын параметрлерді тексеру қажет.
Салықтық есепке алу мақсатында бухгалтер бухгалтерлік қайта бағалау нәтижесін есепке автоматты түрде көшірмейді. Салықтық шегерім салық тіркелімінде көрсетілген тіркелген активтер объектілері мен топтарының құндық баланстары бойынша салық төлеуші белгілеген нормаларды ҚР СК-де көзделген шектерде қолдану арқылы айқындалады (ҚР СК 280-бабы).
Амортизация есептелді: бухгалтерлік жазбалар және есепті тексеру
«Амортизация есептелді» деген тіркес кезең үшін сома бухгалтерлік есепте көрсетілгенін және объектінің жинақталған амортизациясы ұлғайтылғанын білдіреді. Жазбаның жалпы логикасы — тиісті шығыстар шотының немесе басқа актив құнының дебеті және жинақталған амортизация шотының кредиті.
Барлық объектілер үшін бірыңғай әмбебап бухгалтерлік жазба жоқ. Дебет бойынша шот негізгі құралдың қайда және қандай мақсатта пайдаланылатынына: өндірісте, әкімшілік қызметте, өткізуде немесе басқа активті құру кезінде қолданылуына байланысты. Сондықтан амортизацияны есептеу жөніндегі бухгалтерлік жазба нақты объектінің мақсаты, есеп саясаты және ұйымның жұмыс шоттар жоспары ескеріле отырып таңдалады.
Кезеңді жабу алдында бухгалтер жазбаны бөлімшемен, шығыстар талдамасымен, негізгі құрал карточкасымен және оның пайдаланылуын растайтын құжаттармен салыстыруы керек. Егер объект бірнеше бағытта пайдаланылса, соманы олардың арасында бөлу тәртібі негізделіп, ішкі есепке алу қағидаларында бекітілуге тиіс.
Пайдалы қызмет мерзімінің, жою құнының және әдістің өзгерістері ерекше назар аударуды талап етеді. Қорытынды соманы ресімделген негізсіз қолмен түзетумен алмастыруға болмайды. Алдымен объектінің жаңа параметрлері мен олардың қолданылу күні тіркеледі, содан кейін ақпараттық жүйенің баптаулары тексеріледі және тек осыдан кейін есептеу орындалады.
Салық тіркелімінде амортизациялық аударымдар бухгалтерлік жазбалардан бөлек көрсетіледі. I топ үшін есеп әрбір объект бойынша, II, III және IV топтар үшін топ бойынша жүргізіледі. Салық кезеңінің соңындағы құндық баланс және салық төлеуші ҚР СК шегінде белгілеген норма негіз болып табылады (ҚР СК 280-бабы).
Жиі қойылатын сұрақтар
Амортизация барлық негізгі құралдарға есептеле ме? — Тәртіп активтің жіктелуіне, оның жай-күйіне, мақсатына және қабылданған есеп саясатына қарай айқындалады. Әрбір объект бойынша есепке қабылдау күнін және есептеу параметрлерін тексеру қажет.
1С жүйесінде амортизацияны есептеудің қандай әдістерін пайдалануға болады? — Қолжетімді нұсқалардың құрамы конфигурацияға және оның релизіне байланысты. Бағдарламада таңдалған әдіс есеп саясатына сәйкес келуге тиіс: бұл бірқалыпты, өндірістік немесе онда көзделген өзге тәсіл болуы мүмкін.
НҚ бойынша амортизация есептелсе, қандай бухгалтерлік жазба қолданылады? — Кредит бойынша жинақталған амортизация көрсетіледі, ал дебет бойынша шот объектіні пайдалану бағыты мен ұйымның жұмыс шоттар жоспары ескеріле отырып таңдалады.
Есептеу кезінде маусымдылық қалай ескеріледі? — Егер есеп саясатында маусымдық пайдалануды ескере отырып бөлу көзделсе, бағдарламада тиісті кесте мен айлар бойынша коэффициенттер тексеріледі. Олар объектіні пайдалану сипатына негізделуге тиіс.
Параметрлер өзгергеннен кейін жаңа есептеу қашан қолданылады? — Бухгалтерлік есеп қағидаларында, есеп саясатында және өзгеріс туралы құжатта айқындалған күннен бастап. Бағдарламада тіркелген параметрлердің есептеуге қай кезеңнен бастап қатысатынын тексеру қажет.
Бухгалтерлік амортизация салықтық шегеріммен сәйкес келе ме? — Бұлар бөлек есептеулер. Салықтық шегерім үшін амортизациялық аударымдар I топ объектісі бойынша немесе белгіленген шекті нормаларды ескере отырып II, III және IV топтардың құндық балансы бойынша айқындалады (ҚР СК 280-бабы).
Нормативтік негіз
Тіркелген активтерді салықтық есепке алу үшін ҚР СК 280-бабында белгіленген амортизациялық аударымдарды есептеу тәртібі қолданылады. Бухгалтерлік есептеу ұйымның есеп саясатына сәйкес бөлек жүргізіледі, ал бухгалтерлік деректер мен салық тіркелімі арасындағы айырмашылықтар есепті және салықтық кезеңдерді жабу кезінде бақыланады.