Статья 304 НК РК 2026 — Основные понятия, определяемые для применения в данном параграфе
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Анализ Статьи 304 Налогового кодекса Республики Казахстан: Терминология в сфере недропользования
Исполнительное резюме
Настоящий документ представляет собой подробный обзор и анализ положений Статьи 304 Налогового кодекса Республики Казахстан. Данная статья является основополагающей для регулирования налогообложения недропользователей, так как она устанавливает точные определения ключевых терминов, необходимых для учета расходов, формирования амортизируемых групп активов и определения временных рамок начала промышленной добычи.
Центральное место в статье занимают понятия «расходы до начала добычи» и «группа переносимых активов», которые позволяют недропользователям корректно распределять затраты, понесенные на этапах разведки и обустройства месторождений. Статья также четко разграничивает процедуры утверждения запасов для различных видов полезных ископаемых (углеводородов и твердых ископаемых), что критически важно для определения налогового режима предприятия.
Детальный анализ ключевых тем
1. Классификация активов и стоимостных балансов
Согласно положениям статьи, для целей налогообложения выделяются две основные категории групп активов:
- Группа переносимых активов: Совокупность амортизируемых активов, создаваемая для учета расходов, понесенных до начала добычи. Порядок учета регулируется статьей 312 Кодекса.
- Группа расходов до начала добычи: Формируется в соответствии со статьей 305 Кодекса.
- Стоимостный баланс группы: Итоговый показатель по вышеуказанным группам, фиксируемый на начало и конец налогового периода.
2. Регламентация утвержденных запасов
Статья устанавливает строгие критерии того, что признается «утвержденными запасами», разделяя их по типам ресурсов:
| Тип ископаемого | Основание для утверждения запасов | Особенности |
|---|---|---|
| Углеводороды | Положительное заключение государственной экспертизы недр по отчету о подсчете геологических запасов. | Оперативный подсчет запасов не считается утверждением. |
| Твердые полезные ископаемые | Заключение государственной экспертизы недр ИЛИ принятие отчета об оценке ресурсов/запасов компетентным лицом. | Отчет должен соответствовать Кодексу KAZRC. |
3. Определение расходов до начала добычи
Законодательство относит к расходам до начала добычи широкий спектр затрат, понесенных после обнаружения ресурсов, но до старта их извлечения. Сюда входят:
- Геологическое изучение и разведка (за исключением эксплуатационной).
- Подготовительные работы и обустройство месторождения.
- Административные расходы, суммы подписного бонуса и бонуса за коммерческое обнаружение.
- Затраты на приобретение и создание основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА).
- Последующие расходы по активам, введенным в эксплуатацию до начала добычи.
4. Временные рамки: Дата начала добычи
Статья 304 устанавливает специфические триггеры для определения момента начала добычи, что напрямую влияет на налоговые обязательства:
- Для углеводородов: Сочетание двух факторов — утверждение запасов уполномоченным органом и фактическое начало добычи.
- Для твердых ископаемых: Наступает либо после завершения горно-подготовительных работ, либо с даты уведомления уполномоченного органа (по выбору недропользователя).
Ключевые цитаты и их контекст
«Заключение государственной экспертизы по оперативному подсчету запасов не считается утверждением»
- Контекст: Данное уточнение в определении «утвержденных запасов» для углеводородов исключает возможность преждевременного перехода к налоговому режиму периода добычи на основании предварительных или промежуточных данных.
«Расходы до начала добычи... включают... суммы подписного бонуса; суммы бонуса за коммерческое обнаружение»
- Контекст: Перечисление конкретных видов бонусов в составе расходов до начала добычи подтверждает возможность их последующей амортизации в рамках соответствующих групп активов.
«Дата начала добычи для твердых полезных ископаемых определяется по выбору недропользователя»
- Контекст: Предоставление выбора между фактическим завершением подготовительных работ и подачей уведомления дает недропользователям определенную гибкость в планировании налогового учета.
Практические выводы и важные аспекты
На основе анализа Статьи 304 можно выделить следующие важные аспекты для деятельности недропользователей:
- Необходимость раздельного учета по контрактам: Определения «продолжающего» и «другого» контрактов на недропользование указывают на важность четкого отслеживания того, к какой контрактной территории и этапу деятельности относятся те или иные расходы. Это критично для корректного переноса стоимостных балансов.
- Специфика учета ОС и НМА: В первоначальную стоимость активов, формирующих группу расходов до начала добычи, включаются не только затраты на их приобретение, но и последующие расходы, произведенные до момента старта добычи.
- Правопреемство расходов: Законодательство допускает включение в состав расходов текущего недропользователя затрат, ранее сформированных другими лицами (например, при получении прав в счет отступного или взноса в уставный капитал).
- Соблюдение стандартов KAZRC: Для недропользователей, работающих с твердыми ископаемыми, обязательным условием признания запасов является привлечение «компетентного лица» для подготовки отчетов в соответствии с международно признанными стандартами.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Что понимается под термином «группа переносимых активов» согласно статье 304 Налогового кодекса РК?
Совокупность амортизируемых активов, создаваемая для учета расходов до начала добычи.. Это определение прямо указано в пункте 1 статьи 304 для целей учета соответствующих расходов в установленном порядке.
Какое из следующих условий НЕ считается утверждением запасов по углеводородам?
Заключение государственной экспертизы по оперативному подсчету запасов.. В статье 304 четко указано, что заключение по оперативному подсчету не признается официальным утверждением запасов.
На основании чего производится утверждение запасов по твердым полезным ископаемым (ТПИ)?
На основании заключения госэкспертизы или отчета об оценке ресурсов по Кодексу KAZRC.. Для ТПИ предусмотрены два пути: традиционная госэкспертиза или использование стандартов KAZRC компетентным лицом.
Что из перечисленного относится к «продолжающему контракту на недропользование»?
Контракт на добычу, заключенный по результатам деятельности на территории контракта с расходами до начала добычи.. Продолжающий контракт логически следует за этапом разведки или подготовки, проведенным на той же территории.
Входят ли общие административные расходы в состав «расходов до начала добычи»?
Да, они включены в перечень расходов, понесенных до начала добычи после обнаружения.. Пункт 5 статьи 304 прямо включает общие административные расходы в состав затрат до начала добычи.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 304. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT