2026 жылы жеке тұлға осы режимнің талаптарын сақтаған кезде өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған арнаулы салық режимін қолдана алады; интернет-платформа арқылы жұмыс істеу үшін қызмет рұқсат етілген қызмет түрлерінің тізіміне кіруге тиіс (ҚР СК 721-бабы).
2026 жылы өзін-өзі жұмыспен қамту қалай жүзеге асырылады
Салық есебінде өзін-өзі жұмыспен қамту өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған арнаулы салық режимін қолданумен байланысты. Платформалық жұмыспен қамту үшін Салық кодексі орындаушы, интернет-платформа операторы және тапсырыс беруші арасындағы қатынастарды бөлек реттейді. Интернет-платформа қызметтер көрсету немесе жұмыстарды орындау кезінде олардың өзара іс-қимылын қамтамасыз етуге тиіс (ҚР СК 721-бабы).
Платформалық жұмыспен қамтудың арнаулы қағидалары мына талаптар бір мезгілде сақталған кезде қолданылады:
- жеке тұлға өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған арнаулы салық режимін қолданады;
- оның қызметі рұқсат етілген қызмет түрлерінің тізіміне кіреді;
- қызметтер интернет-платформаны пайдалану арқылы көрсетіледі немесе жұмыстар орындалады;
- жеке тұлға әлеуметтік заңнамаға сәйкес орындаушы болып табылады.
Интернет-платформа операторы орындаушы мен тапсырыс беруші арасында байланыс орнату үшін техникалық, ұйымдастырушылық, ақпараттық және өзге де мүмкіндіктер беретін дара кәсіпкер немесе заңды тұлға бола алады. Платформада тіркелген және онда қызмет көрсетуге немесе жұмыстарды орындауға тапсырыс орналастыратын жеке немесе заңды тұлға тапсырыс беруші деп танылады (ҚР СК 721-бабы).
Интернет-платформа операторы салық агенті деп танылады. Ол өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған режимді қолданатын, платформаны пайдаланып жұмыс істейтін және орындаушы болып табылатын жеке тұлғалар үшін ЖТС пен әлеуметтік төлемдерді ұстап қалады және аударады. Ұсталған ЖТС-ты оператор есепті айдан кейінгі айдың 15-күнінен кешіктірмей бюджетке аударады; әлеуметтік төлемдер тиісті заңнамада белгіленген мерзімдерде төленеді (ҚР СК 721-бабы).
Бухгалтер үшін осындай оператор арқылы жүргізілетін есеп айырысуларды жеке тұлғамен жасалатын әдеттегі мәміледен ажырату маңызды. Оператордың арнаулы міндеттері дәл Салық кодексінде сипатталған платформалық жұмыспен қамту үлгісінде туындайды. Сайтты немесе мобильді қолданбаны пайдаланудың өзі сервис иесінің салық нормалары тұрғысынан интернет-платформа операторы екенін әлі растамайды.
Өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлға ретінде қалай жұмыс істеу және есеп айырысуларды рәсімдеу керек
Жұмысты бастамас бұрын жеке тұлға таңдаған қызметін рұқсат етілген қызмет түрлерінің тізімімен және арнаулы салық режимінің қалған талаптарымен салыстыруы керек. Платформа арқылы жұмыс істеген кезде оның орындаушы және тапсырыс берушімен қатынастардағы рөлін қосымша анықтау қажет, өйткені осы үлгіде көзделген салық агентінің міндеттерін дәл интернет-платформа операторы орындайды (ҚР СК 721-бабы).
Шарттың атауы өздігінен салық салу тәртібін айқындамайды. Есепке алу үшін мәміле тараптары, орындалған жұмыстың немесе көрсетілген қызметтің мазмұны, жеке тұлға қолданатын режим, тапсырысты алу тәсілі және платформаның есеп айырысуларға қатысуы маңызды. Бұл мәліметтер шартта, платформаның есебінде және төлемді растауда өзара сәйкес болуға тиіс.
Орындаушы үшін іс жүзіндегі тәртіп мынадай:
- өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған арнаулы салық режимінің талаптары орындалатынын тексеру;
- қызметті рұқсат етілген қызмет түрлерінің тізімімен салыстыру;
- тапсырыстардың тікелей немесе интернет-платформаны пайдалану арқылы түсетінін анықтау;
- әрбір орындалған жұмыстың немесе көрсетілген қызметтің тараптарын, мазмұнын және құнын тіркеу;
- платформа арқылы жұмыс істеген кезде кіріс, ұсталған ЖТС және әлеуметтік төлемдер туралы мәліметтерді оператордың есебімен салыстырып тексеру;
- шарттарды, тапсырыстар туралы мәліметтерді, есеп айырысу құжаттарын және төлем растамаларын сақтау.
Егер есеп айырысуды платформа жүргізсе, орындаушы оның есебін нақты түсімдермен тұрақты түрде салыстырып отыруы керек. Есепте кіріс сомасы мен жүргізілген ұсталымдар түсінікті көрсетілуге тиіс. Оператордың ұсталған ЖТС-ты келесі айдың 15-күнінен кешіктірмей аудару міндеті тиісті есепті кезең үшін төлемнің уақтылы көрсетілуін тексеруге мүмкіндік береді (ҚР СК 721-бабы).
Тапсырыс берушінің бухгалтері шарттың тарапын, қызметтің немесе жұмыстың мазмұнын, есеп айырысу сомасын және мәмілеге қатысушының мәртебесін анықтауға мүмкіндік беретін құжаттарды алуы қажет. Егер кіріс салық агенті болып табылмайтын тұлғадан алынса, ҚР СК 407-бабының қағидалары өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған арнаулы салық режимінің кірісіне, ДК-нің немесе жеке практикамен айналысатын тұлғаның салық салынатын кірісіне енгізілмеген кірістерге ғана қолданылады (ҚР СК 407-бабы).
Негізгі жұмысы бар өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлға
Еңбек шарты бойынша жалақы мен дербес тапсырыстардан түсетін кірістің негіздері әртүрлі. Сонымен бірге негізгі жұмыстың болуы өздігінен арнаулы салық режимінің талаптарына сәйкестікті растамайды: дербес қызмет үшін жеке тұлға режимге белгіленген талаптарды сақтауға, ал интернет-платформаны пайдаланған кезде рұқсат етілген қызмет түрі бойынша жұмыс істеуге тиіс (ҚР СК 721-бабы).
Жұмыс беруші еңбек қатынастары бойынша төлемдерді бөлек рәсімдейді және есепке алады. Дербес тапсырыстардан түсетін кірісті де шарттан, тапсырыс туралы мәліметтерден және төлемнен есеп айырысудың қандай жұмыс немесе қызмет үшін жүргізілгені көрінетіндей етіп құжаттармен бөлек көрсету қажет.
Бухгалтер үшін қатынастардың нақты мазмұнын бағалау маңызды. Белгілі бір еңбек функциясын тұрақты орындау, тапсырыс беруші белгілеген тәртіп бойынша жұмыс істеу және оның ұйымдастырушылық қағидаларына бағыну дербес орындаушының жекелеген тапсырысты орындауынан ерекшеленеді. Шартта «өзін-өзі жұмыспен қамтыған» деген сөздің көрсетілуі ғана ынтымақтастықтың нақты үлгісін сипаттау үшін жеткіліксіз.
Осылайша, негізгі жұмыс болған кезде екі бөлек бағалау қажет: жеке тұлға арнаулы салық режимінің талаптарын сақтай ма және жаңа қатынастардың нақты мазмұны дербес тапсырысқа сәйкес келе ме. Еңбек шарты және дербес тапсырыстар бойынша кірістерді әртүрлі құжаттармен растау және тиісті негіздер бойынша есепке алу керек.
Өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлға басқа өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлғамен немесе маркетплейс арқылы жұмыс істейді
Екі дербес орындаушының бір шаруашылық тізбекке қатысуы әрбір жеке мәмілені рәсімдеуді алмастырмайды. Әрбір тапсырыс бойынша тапсырыс берушіні, орындаушыны, жұмыстың немесе қызметтің мазмұнын, оның құнын, нәтиженің расталуын және есеп айырысу тәртібін анықтау қажет. Әр қатысушының кірісі өзі қолданатын салық режимімен сәйкестендіріледі.
Интернет-платформа арқылы жұмыс істеген кезде сервистің интернет-платформа операторы ұғымына сәйкестігін анықтау қажет. Мұндай оператор тіркелген орындаушы мен тапсырыс берушінің өзара іс-қимылына мүмкіндік береді және өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған режимді қолданатын әрі белгіленген талаптарға сай келетін орындаушыларға қатысты салық агенті деп танылады (ҚР СК 721-бабы).
ҚР СК 721-бабындағы интернет-платформа мен оператор ұғымдары қызмет көрсету немесе жұмыстарды орындау тапсырыстарымен байланысты. Сондықтан нақты маркетплейстің жұмыс тәртібін тек оның атауына қарап анықтауға болмайды. Есепке алу үшін тіркелу талаптары, мәміленің нысанасы, алаңның шарттық рөлі, сервистің есеп айырысуларға қатысуы және оның салық агенті міндеттерінің болуы маңызды.
Платформаға қосылмас бұрын орындаушы мыналарды зерделегені жөн:
- тіркелу талаптары мен орындаушының мәртебесіне қойылатын талаптарды;
- платформада қолжетімді жұмыстар мен қызметтердің тізбесін;
- шартты жасасу және орындау кезіндегі алаңның рөлін;
- есеп айырысу және есептерді ұсыну тәртібін;
- ұсталған ЖТС және әлеуметтік төлемдер туралы мәліметтерді;
- мәліметтерді түзету және төлемдерді қайтару тәртібін.
Егер алаң интернет-платформа операторының белгілеріне сәйкес келсе, ол өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған режимді қолданатын орындаушы үшін ЖТС пен әлеуметтік төлемдерді ұстап қалады. Ұсталған ЖТС-ты оператор есепті айдан кейінгі айдың 15-күнінен кешіктірмей бюджетке аударады (ҚР СК 721-бабы). Орындаушы сомаларды платформаның есебімен және әрбір тапсырыс бойынша түсімдермен салыстырып тексеруі керек.
Жиі қойылатын сұрақтар
Өзін-өзі жұмыспен қамту Қазақстанда қалай жүзеге асырылады? — Жеке тұлға өзі үшін белгіленген талаптарды сақтаған кезде арнаулы салық режимін қолданады. Егер рұқсат етілген қызмет интернет-платформа арқылы жүргізілсе, оператор салық агенті ретінде әрекет етіп, орындаушының ЖТС-ы мен әлеуметтік төлемдерін ұстап қалады (ҚР СК 721-бабы).
Еңбек шарты бойынша жұмыс істеп жүрген адам өзін-өзі жұмыспен қамти ала ма? — Дербес тапсырыстар үшін арнаулы салық режимінің талаптарын бөлек сақтау қажет. Жалақы мен дербес қызметтен түсетін кірісті төлем негізі және растаушы құжаттар бойынша ажырату керек.
Өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлғаның жұмыс орны қандай? — Дербес тапсырысты орындау орны жұмыстың немесе қызметтің сипатына және тараптардың келісіміне қарай айқындалады. Егер нақты қатынастар тұрақты еңбек функциясын атқаруды және тапсырыс берушінің тәртібіне бағынуды көздесе, оларды шарттағы мәртебе атауымен ғана сипаттауға болмайды.
Өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлға басқа өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлғамен жұмыс істей ала ма? — Әрбір мәмілені бөлек рәсімдеу керек: тапсырыс беруші мен орындаушыны, тапсырыстың мазмұнын, сомасын және есеп айырысудың расталуын анықтау қажет. Әрбір қатысушы өз кірісін өзі қолданатын режим бойынша есепке алады.
Барлық маркетплейстер өзін-өзі жұмыспен қамтыған тұлға үшін төлемдерді ұстай ма? — Салық агентінің міндеттері өзін-өзі жұмыспен қамтығандарға арналған режимді қолданатын және платформа арқылы рұқсат етілген қызмет түрлері бойынша жұмыс істейтін орындаушыларға қатысты интернет-платформа операторына көзделген. Нақты алаң бойынша оның шарттық рөлі мен есеп айырысу тәртібін негізге алу қажет (ҚР СК 721-бабы).
Дереккөздер
- Қазақстан Республикасы Салық кодексінің 721-бабы — интернет-платформаны пайдалана отырып қызметін жүзеге асыратын өзін-өзі жұмыспен қамтығандардың арнаулы салық режимін қолдану ерекшеліктері.
- Қазақстан Республикасы Салық кодексінің 407-бабы — салық агенттері болып табылмайтын тұлғаларға тауарларды өткізуден, жұмыстарды орындаудан және қызметтер көрсетуден түсетін кіріс.