2026 жылы бейрезидентке кіріс төлейтін қазақстандық компания әдетте салық агенті ретінде өзі әрекет етеді. Ол төлем көзінен салықты ұстап қалады, оны бюджетке аударады және есептілік тапсырады. Бейрезидент жеке тұлғалар үшін бұл жеке табыс салығы (ЖТС), бейрезидент заңды тұлғалар үшін корпоративтік табыс салығы (КТС). Мөлшерлеме кірістің түрі мен алушының мәртебесіне байланысты. Мысалы, үлесі 25% және одан көп бейрезидент жеке тұлғаға төленетін дивидендтер бойынша 230 000 АЕК дейінгі кіріске ЖТС-тің 5% мөлшерлемесі және асқан сомаға 15% мөлшерлемесі қолданылады. Бейрезидент заңды тұлғаның дивидендтер түріндегі кірістеріне ҚР СК 682-бабы 1-тармағының 6)–7) тармақшаларында көрсетілген кірістерді қоспағанда, КТС-тің 15% мөлшерлемесі қолданылады. Бұдан әрі бухгалтердің 2026 жылы нені ескеруі маңызды екенін қарастырамыз.
2026 жылы не өзгерді және нормаларды қайдан іздеу керек
2026 жылғы 1 қаңтардан бастап Қазақстан Республикасының жаңа Салық кодексі қолданылады. Қазақстандағы көздерден алынатын бейрезиденттердің кірістеріне салық салу тәртібін енді бұрынғы кодекспен емес, оның жаңа редакциясымен салыстырып тексеру қажет. Өткен жылдардағы тәжірибе, шарт үлгілері және есепке алу бағдарламаларының баптаулары ескірген болуы мүмкін. Сондықтан 2026 жылы бейрезидентке алғашқы төлем жасамас бұрын мыналарды қайта тексерген жөн:
- жаңа кодекс бойынша кірістің түрін және оған қолданылатын мөлшерлемені;
- алушының мәртебесін (жеке немесе заңды тұлға, резидент немесе бейрезидент);
- Қазақстан мен алушының резиденттік елі арасында қосарланған салық салуды болдырмау туралы конвенцияның бар-жоғын және жеңілдікті қолдану үшін қандай құжаттар қажет екенін;
- есепке алу бағдарламасының баптаулары мен есептілік нысандарын.
Кодекстің нақты баптарына сілтемелерді «Әділет» порталындағы ресми мәтін бойынша тексерген дұрыс, өйткені жаңа редакциядағы нөмірлеу бұрынғысынан өзгеше.
Бейрезиденттерге төленетін дивидендтер: 2026 жылғы мөлшерлемелер
eGov порталында 2026 жылы бейрезиденттерге төленетін дивидендтерге салық салу тәртібі түсіндірілген.
Жарғылық капиталдағы үлесі 25% және одан көп бейрезидент жеке тұлға:
- егер кіріс сомасы 230 000 АЕК аспаса, ЖТС-тің 5% мөлшерлемесі қолданылады;
- егер асса, құрамдастырылған мөлшерлеме қолданылады: 230 000 АЕК шегіндегі кіріске 5% және асқан сомаға 15%.
Қазақстандық компанияның қатысушысы (акционері) болып табылатын бейрезидент заңды тұлға:
- дивидендтер түріндегі кірістерге ҚР СК 682-бабы 1-тармағының 6)–7) тармақшаларында көрсетілген кірістерді қоспағанда, КТС-тің 15% мөлшерлемесі қолданылады.
Түсіндірмедегі мысал: капиталдың 60% бейрезидент жеке тұлғаға, 40% бейрезидент заңды тұлғаға тиесілі. Жеке тұлға үшін 230 000 АЕК шегімен 5% / 15% шәкілі қолданылады. Шетелдік компанияның дивидендтер түріндегі кірісіне ҚР СК 682-бабы 1-тармағының 6)–7) тармақшаларында көзделген ерекшеліктерді ескере отырып, КТС-тің 15% мөлшерлемесі қолданылады. Заңды тұлға үлесінің мөлшері бұл мөлшерлемені өздігінен өзгертпейді.
Егер қатысушының үлесі 25%-дан аз болса немесе дивидендтер емес, кірістің басқа түрі төленсе, тәртіп пен мөлшерлемені Салық кодексі бойынша бөлек тексеру қажет. Жоғарыда келтірілген қағидалар мұндай жағдайларға автоматты түрде қолданылмайды.
Бұл кімдерге қатысты және салық агенті не істеуге тиіс
Қазақстандық ЖШС, АҚ, филиал немесе дара кәсіпкер бейрезидентке кіріс төлеген кезде олардың салық агенті ретіндегі міндеттері туындайды. Бұл шетелдік қатысушы, шетелдік мердігер, шетелдік қызметкер немесе консультант болуы мүмкін. Бухгалтердің әрекет ету тәртібі мынадай:
- Алушының мәртебесін анықтау. Тұлғаның Қазақстанның салық резиденті емес екенін растау және оның жеке немесе заңды тұлға екенін анықтау қажет.
- Кірісті жіктеу. Дивидендтерге, сыйақыға, роялтиге, қызметтерге, жалақыға әртүрлі тәртіппен салық салынады.
- Халықаралық шартты тексеру. Егер қосарланған салық салуды болдырмау туралы конвенция болса, төмендетілген мөлшерлеме немесе салықтан босату қолданылуы мүмкін. Оны алушының резиденттігін растайтын құжаттар болған кезде ғана қолдануға болады.
- Төлем кезінде салықты ұстап қалу және оны кодексте белгіленген мерзімде бюджетке аудару.
- Сомаларды есептілікте көрсету. Бейрезидент жеке тұлғалардың кірістерінен алынатын ЖТС 200.00 нысаны бойынша декларацияның 200.02 қосымшасында көрсетіледі. Бейрезидент заңды тұлғалардан ұсталған КТС төлем көзінен алынатын КТС бойынша тиісті есептілікте көрсетіледі.
2026 жылғы салық төлеу мен есептілікті тапсырудың нақты мерзімдерін Салық кодексінің қолданыстағы редакциясымен салыстырып тексеріңіз.
1С-тегі жиі кездесетін қате: бейрезиденттер 200.02 қосымшасына түспейді
2026 жылы бухгалтерлер мынадай жағдайға жиі тап болады: 200.00 декларациясын автоматты түрде толтырған кезде бейрезиденттер бойынша салық сомалары 200.02 қосымшасына түспейді. Жеке тұлғаны қолмен таңдағанның өзінде, өткен кезеңдерде бәрі жұмыс істегенімен, тоқсан бойынша деректер жүктелмейді.
Әдеттегі себеп — жеке тұлғаның карточкасында «ҚР салық резиденті болып табылмайды» мәртебесі көрсетілмеген. Бұл белгі болмаса, бағдарлама қызметкерді резидент деп есептейді және оның кірістері мен салықтарын бейрезиденттерге арналған қосымшаға көшірмейді. Не істеу керек:
- жеке тұлғаның карточкасын ашып, бейрезидент мәртебесінің орнатылғанын тексеру;
- қажет болған жағдайда мәртебені тиісті күннен бастап көрсету;
- декларацияны автоматты түрде толтыруды қайта орындау.
Бұл тексеруді есепті кезеңге дейін, әсіресе жаңа шетелдік қызметкерлер мен орындаушылар үшін алдын ала жасаған жөн.
Бухгалтерге арналған практикалық тексеру тізімі
- Бейрезиденттермен жасалған шарттарды 2026 жылғы жаңа Салық кодексінің нормаларымен салыстырып тексеріңіз.
- Үлесі 25%-дан басталатын бейрезидент жеке тұлғаларға төленетін дивидендтер бойынша 230 000 АЕК шегінен асуды уақтылы байқау үшін төлемдердің жинақталған есебін жүргізіңіз.
- Халықаралық шарт бойынша жеңілдіктерді қолдансаңыз, алушының резиденттігін растайтын құжаттарды сақтаңыз.
- 1С-тегі жеке тұлғалардың карточкаларында бейрезидент мәртебелерін тексеріңіз.
- Ұсталған салық сомаларының есепке алу деректерінде, төлем құжаттарында және есептілікте сәйкес келетініне көз жеткізіңіз.
Жиі қойылатын сұрақтар
2026 жылы бейрезидент жеке тұлғаға төленетін дивидендтерге қандай мөлшерлеме бойынша салық салынады? — Егер капиталдағы үлесі 25% және одан көп болса, 230 000 АЕК дейінгі кіріске ЖТС-тің 5% мөлшерлемесі және асқан сомаға 15% мөлшерлемесі қолданылады. Үлес аз болған жағдайда тәртіпті Салық кодексі бойынша тексеру қажет.
Шетелдік компанияның дивидендтерінен қандай салық ұсталады? — Дивидендтер түріндегі кірістерге ҚР СК 682-бабы 1-тармағының 6)–7) тармақшаларында көрсетілген кірістерді қоспағанда, 15% мөлшерлеме бойынша корпоративтік табыс салығы қолданылады. Халықаралық шартта растайтын құжаттар болған кезде қолданылатын жеңілдік көзделуі мүмкін.
Бейрезиденттің кірісінен салықты кім төлейді — бейрезиденттің өзі ме, әлде қазақстандық компания ма? — Әдетте қазақстандық компания салық агенті ретінде төлем кезінде салықты ұстап қалып, оны бюджетке аударады.
Неліктен 1С-те бейрезиденттер 200.02 қосымшасына түспейді? — Көбінесе жеке тұлғаның карточкасында «ҚР салық резиденті болып табылмайды» мәртебесі көрсетілмеген. Оны орнатқаннан кейін автоматты түрде толтыруды қайта іске қосу қажет.
Қосарланған салық салуды болдырмау туралы конвенция бойынша салықты азайтуға бола ма? — Иә, егер алушының мемлекетімен осындай шарт болса. Жеңілдік алушының резиденттігін растайтын құжаттар болған кезде ғана қолданылады.