Статья 793 НК РК 2026 — Налоговая база
Полный разбор понятным языком.
✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.
📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Аналитический разбор
Аналитический обзор статьи 793 Налогового кодекса Республики Казахстан: Определение налоговой базы для расчета роялти
Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 793 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок определения налоговой базы для исчисления роялти. В документе рассматриваются механизмы оценки стоимости минерального сырья, роль международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и влияние мировых биржевых котировок на налогообложение.
Исполнительное резюме
Статья 793 устанавливает четкие правила формирования налоговой базы для расчета роялти, базируясь на стоимости реализованного минерального сырья и твердых полезных ископаемых (включая переработанные). Основной принцип оценки опирается на фактическую цену реализации, однако законодательство вводит жесткие ограничения: стоимость не может быть ниже производственной себестоимости, увеличенной на фиксированную маржу в 20%. Для активов, имеющих официальные котировки на мировых площадках (LME, LBMA), предусмотрен особый порядок оценки по средним биржевым ценам. Весь процесс учета, от определения даты реализации до расчета себестоимости, глубоко интегрирован с международными стандартами финансовой отчетности и национальным законодательством о бухгалтерском учете.
Детальный анализ ключевых положений
Порядок определения налоговой базы структурирован по нескольким направлениям в зависимости от типа сырья и наличия рыночных индикаторов.
1. Общий порядок определения стоимости
Налоговая база за налоговый период рассчитывается как стоимость реализованных полезных ископаемых. В стандартных условиях эта стоимость базируется на цене реализации, но с обязательным учетом двух факторов:
- Трансфертное ценообразование: Цена должна соответствовать законодательству о трансфертном ценообразовании.
- Нижний порог стоимости: Законодательство устанавливает «пол» цены реализации. Стоимость для целей налогообложения не может быть меньше производственной себестоимости, к которой добавлена надбавка в размере 20 процентов.
2. Методология расчета себестоимости
Производственная себестоимость не является произвольной величиной. Согласно статье 793:
- Расчет должен производиться по каждой отдельной операции.
- Методология должна строго соответствовать МСФО и законодательству РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
3. Специальный режим для биржевых товаров
Для минерального сырья и твердых полезных ископаемых, котируемых на международных площадках, применяется рыночный подход.
| Площадка (Биржа) | Условие применения | Метод оценки |
|---|---|---|
| Лондонская биржа металлов (LME) | Наличие официальных котировок в отчетном периоде | Средняя биржевая цена за налоговый период |
| Лондонская ассоциация рынка драгоценных металлов (LBMA) | Наличие официальных котировок в отчетном периоде | Средняя биржевая цена за налоговый период |
Порядок расчета средней биржевой цены регламентируется ссылочной нормой — подпунктом 1) пункта 3 статьи 780 Налогового кодекса.
4. Временные рамки и корректировки
- Дата реализации: Определяется не произвольно, а в строгом соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
- Корректировки: В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 256 Кодекса, корректировка стоимости и объемов сырья производится непосредственно в том налоговом периоде, в котором произошли соответствующие события.
Ключевые цитаты и контекст
«Налоговая база для расчета роялти определяется как стоимость реализованных минерального сырья и твердых полезных ископаемых, включая переработанные, за налоговый период». Контекст: Это основополагающее определение, указывающее, что налогообложению подлежит не только сырье в чистом виде, но и продукты его переработки.
«...стоимость реализованных минерального сырья и твердых полезных ископаемых определяется исходя из цены их реализации... но не ниже производственной себестоимости... увеличенной на 20 процентов». Контекст: Установление минимального порога налоговой базы для предотвращения занижения налоговых выплат через манипуляцию ценами.
«Стоимость... для которых в отчетном налоговом периоде имеются официальные котировки на Лондонской бирже металлов... определяется по средней биржевой цене, сложившейся за налоговый период». Контекст: Приоритет международного рыночного ценообразования над фактическими ценами сделок для стандартизированных биржевых товаров.
Практические выводы
На основании анализа статьи 793 можно выделить следующие ключевые аспекты, важные для правоприменения:
- Двойной контроль цены: Субъекты недропользования должны не только следить за соответствием цен рыночному диапазону (трансфертное ценообразование), но и постоянно соотносить их с внутренней производственной себестоимостью, учитывая обязательную 20-процентную надбавку.
- Зависимость от международных стандартов: Корректность определения налоговой базы по роялти напрямую зависит от качества ведения бухгалтерского учета по МСФО. Любое отклонение в определении даты реализации или расчете себестоимости по стандартам МСФО повлечет за собой искажение налоговой базы.
- Приоритет биржевых индикаторов: Для металлов и драгоценных металлов ключевым фактором являются котировки LME и LBMA. Это нивелирует значимость условий конкретных контрактов в пользу средних рыночных показателей за период.
- Периодичность корректировок: Изменения объемов или стоимости не распределяются на прошлые периоды, а учитываются «по факту» в периоде совершения события, что упрощает процедуру текущей отчетности, но требует точной фиксации моментов корректировки.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Что именно признается налоговой базой для расчета роялти согласно статье 793 Налогового кодекса РК?
Стоимость реализованных минерального сырья и твердых полезных ископаемых за налоговый период.. Согласно тексту статьи, именно стоимость реализованного сырья, включая переработанное, формирует базу для расчета.
Ниже какого уровня не может быть установлена стоимость реализации для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 793?
Ниже производственной себестоимости, увеличенной на $20\%$.. Это требование прямо прописано в законе для случаев, когда цена реализации оказывается ниже затрат с учетом установленной надбавки.
На основании каких стандартов должна определяться производственная себестоимость для расчета налоговой базы?
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства о бухгалтерском учете.. Текст статьи четко связывает расчет себестоимости с МСФО и национальным законодательством в области учета.
Где должны быть опубликованы официальные котировки, чтобы стоимость сырья определялась по средней биржевой цене?
На Лондонской бирже металлов или у Лондонской ассоциации рынка драгоценных металлов.. Статья прямо указывает на котировки LME и LBMA как на базу для определения стоимости определенных видов ископаемых.
Как рассчитывается цена для ископаемых, имеющих официальные котировки на Лондонской бирже металлов?
Как средняя биржевая цена, сложившаяся за налоговый период.. Закон требует использовать среднюю величину котировок за весь отчетный период для нивелирования резких скачков.
🃏 Карточки самопроверки
30 карточек для запоминания ключевых положений статьи 793. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT