Статья 706 НК РК 2026 — Порядок применения международного договора в отношении доходов нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 75. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРАМ, РЕГУЛИРУЮЩИМ ВОПРОСЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора при соблюдении следующих условий:

1) с государством резидентства нерезидента заключен и ратифицирован международный договор;

2) документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представлен в срок, установленный пунктом 3 статьи 705 настоящего Кодекса.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 702 настоящего Кодекса;

3) выплаченные доходы не связаны с деятельностью постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан;

4) нерезидент является окончательным получателем дохода.

В целях настоящего раздела под окончательным получателем доходов следует понимать лицо (фактический владелец), которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

2. При выплате дохода в виде вознаграждения окончательному получателю дохода через посредника налоговый агент вправе применить освобождение или сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную международным договором с государством, резидентом которого является такой окончательный получатель, при одновременном выполнении следующих условий:

1) в договоре (контракте), на основании которого выплачивается вознаграждение, отражены:

наименование посредника, суммы выплат и вознаграждений посреднику и суммы вознаграждения по каждому окончательному получателю вознаграждения через посредника;

данные посредника и такого лица (фамилия, имя и отчество физического лица или наименования юридического лица);

номер налоговой регистрации в стране инкорпорации или его аналог (при его наличии);

номер государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналог);

2) документ, подтверждающий резидентство окончательного получателя, представлен в срок, установленный пунктом 3 статьи 705 настоящего Кодекса.

Документ, подтверждающий резидентство окончательного получателя, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 702 настоящего Кодекса.

3. Налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство окончательного получателя.

4. В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора налоговый агент обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 683 и 684 настоящего Кодекса.

5. Окончательный получатель дохода – нерезидент в соответствии с положениями международного договора имеет право на возврат излишне удержанного подоходного налога у источника выплаты в случае перечисления налоговым агентом в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода такому нерезиденту.

Возврат нерезиденту излишне удержанного подоходного налога производит налоговый агент.

При этом окончательный получатель дохода – нерезидент обязан представить налоговому агенту:

1) нотариально засвидетельствованную копию договора (контракта), заключенного с посредником, в котором отражены:

сумма вознаграждения такого нерезидента с указанием данных такого лица (фамилии, имени и отчества физического лица или наименования юридического лица);

номер налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналог) при его наличии;

номер государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналог);

2) документ, подтверждающий резидентство нерезидента, за период, за который такому нерезиденту начислен доход в виде вознаграждения.

Документы, указанные в части второй настоящего пункта, представляются нерезидентом до истечения срока исковой давности со дня последнего перечисления подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет, если иные сроки не установлены международным договором.

6. В случае возврата нерезиденту в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи удержанного подоходного налога налоговый агент вправе представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительный расчет по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, на сумму уменьшения при применении сниженной ставки налога или освобождения от налогообложения за налоговый период, в котором произведены удержание и перечисление подоходного налога с доходов окончательного получателя дохода – нерезидента в виде вознаграждения.

В указанном случае зачет излишне уплаченной суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты, производится налоговому агенту в порядке, определенном настоящим Кодексом.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический бриф: Порядок применения международных договоров к доходам нерезидентов в Республике Казахстан (Статья 706 Налогового кодекса)

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений статьи 706 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей процедуры применения международных договоров (конвенций об избежании двойного налогообложения) к специфическим видам доходов нерезидентов: дивидендам, вознаграждениям и роялти.

Основная цель статьи — установить четкие критерии, при которых налоговый агент имеет право применять сниженные налоговые ставки или полное освобождение от налогообложения у источника выплаты. Ключевым требованием является подтверждение статуса нерезидента как «окончательного получателя» (фактического владельца) дохода, что направлено на предотвращение злоупотреблений через использование посреднических структур. Документ также регламентирует механизмы возврата излишне удержанных налогов и требования к отчетности налоговых агентов.

Подробный анализ ключевых тем

1. Условия применения налоговых льгот

Согласно пункту 1 статьи 706, налоговый агент вправе применить положения международного договора при соблюдении четырех кумулятивных условий:

№ Условие Детализация
1 Наличие договора Международный договор с государством резидентства нерезидента должен быть заключен и ратифицирован.
2 Подтверждение резидентства Предоставление документа, подтверждающего резидентство, в сроки согласно п. 3 ст. 705 и требованиям ст. 702 Кодекса.
3 Отсутствие связи с Постоянным Учреждением (ПУ) Доходы не должны быть связаны с деятельностью ПУ нерезидента на территории Казахстана.
4 Статус окончательного получателя Нерезидент обязан быть фактическим владельцем дохода.

2. Концепция «Окончательного получателя дохода»

Законодательство вводит строгое определение лица, имеющего право на льготы по международным договорам. Окончательным получателем (фактическим владельцем) признается лицо, которое:

3. Выплата вознаграждений через посредников

Статья 706 предусматривает возможность применения льгот даже при наличии посредника, если окончательным получателем является резидент страны, с которой у РК есть договор. Для этого в договоре на выплату вознаграждения должны быть зафиксированы:

Налоговый агент обязан представить копию подтверждения резидентства окончательного получателя в налоговый орган не позднее пяти календарных дней после срока подачи налоговой отчетности за четвертый квартал.

4. Механизм возврата излишне удержанного налога

Если налоговый агент не применил льготы и удержал налог по стандартной ставке, нерезидент имеет право на возврат.

Процедура возврата:

  1. Осуществляется налоговым агентом.
  2. Нерезидент предоставляет агенту:
    • Нотариально заверенную копию договора с посредником (с указанием сумм и регистрационных данных).
    • Документ, подтверждающий резидентство за период начисления дохода.
  3. Срок: Документы подаются до истечения срока исковой давности с момента последнего перечисления налога.
  4. Действия агента: После возврата средств нерезиденту агент вправе подать дополнительный расчет по подоходному налогу для отражения суммы уменьшения и проведения зачета излишне уплаченных сумм.

Ключевые цитаты и контекст

«Окончательным получателем доходов считается лицо (фактический владелец), обладающее правами владения, пользования и распоряжения доходами, не выступающее в роли посредника, включая агентов и номинальных держателей». — Контекст: Определение, исключающее возможность использования «кондуитных» компаний для получения налоговых преференций.

«Если налоговый агент не применяет положения международного договора, он обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в порядке и сроки, установленные статьями 683 и 684 Кодекса». — Контекст: Обязательство налогового агента действовать по общеустановленным нормам при отсутствии полного пакета подтверждающих документов.

«Зачет излишне уплаченной суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется налоговому агенту в порядке, установленном настоящим Кодексом». — Контекст: Право налогового агента на корректировку своих налоговых обязательств перед бюджетом после фактического возврата средств нерезиденту.

Практические выводы и рекомендации

На основании положений статьи 706 можно выделить следующие рекомендации для обеспечения налогового комплаенса:

  1. Предварительная проверка статуса: До момента выплаты дивидендов, вознаграждений или роялти необходимо документально подтвердить, что получатель не является посредником или номинальным держателем.
  2. Контроль сроков резидентства: Документы, подтверждающие резидентство, должны соответствовать не только требованиям ст. 702, но и охватывать конкретный период начисления дохода.
  3. Детализация договоров с посредниками: При работе через финансовых посредников (особенно по вознаграждениям) критически важно включать в текст договора полную идентификационную информацию об окончательных получателях.
  4. Соблюдение административных дедлайнов: Подача копий документов окончательного получателя в налоговый орган ограничена 5-дневным сроком после отчетности за 4-й квартал. Пропуск этого срока может привести к оспариванию правомерности применения льгот.
  5. Использование механизма корректировки: В случае переплаты налога налоговому агенту следует использовать право на подачу дополнительного расчета, что позволяет легально уменьшить текущие налоговые обязательства путем зачета.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Какое из перечисленных условий является обязательным для применения налоговым агентом положений международного договора при выплате дивидендов нерезиденту?

Нерезидент должен быть окончательным получателем (фактическим владельцем) дохода.. Статья 706 прямо указывает, что право на применение льгот по международному договору возникает только в том случае, если получатель обладает правами владения, пользования и распоряжения доходом.

Кто, согласно статье 706 Налогового кодекса РК, признается окончательным получателем дохода?

Лицо, обладающее правами владения, пользования и распоряжения доходами и не являющееся посредником.. Определение фактического владельца исключает лиц, действующих в качестве агентов или номинальных держателей, требуя наличия полных прав на доход.

В какой срок налоговый агент обязан представить в налоговый орган копию документа, подтверждающего резидентство окончательного получателя?

Не позднее 5 календарных дней с даты, установленной для подачи налоговой отчетности за четвертый квартал.. Это требование пункта 3 статьи 706 обеспечивает своевременное уведомление государства о правомерности применения налоговых льгот по итогам года.

Какое требование предъявляется к договору при выплате вознаграждения окончательному получателю через посредника для применения льгот?

В договоре должны быть указаны данные посредника, окончательного получателя и суммы вознаграждения для каждого из них.. Для прозрачности налогообложения пункт 2 статьи 706 требует детальной идентификации всех участников цепочки платежа и распределения сумм.

Что обязан сделать налоговый агент, если он не применяет положения международного договора при выплате дохода нерезиденту?

Удержать и перечислить подоходный налог в бюджет в порядке и сроки, установленные статьями 683 и 684 Кодекса.. При невыполнении условий договора или отказе от его применения действуют стандартные нормы национального законодательства по удержанию налога у источника выплаты.

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 706. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 706

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 705 Оглавление кодекса Статья 707 →
.