Статья 705 НК РК 2026 — Порядок применения международного договора в части полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 75. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРАМ, РЕГУЛИРУЮЩИМ ВОПРОСЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением доходов:

1) в отношении которых предусмотрен иной порядок применения положений международного договора в соответствии со статьями 706, 707, 712, 713 и 714 настоящего Кодекса;

2) определенных статьей 687 настоящего Кодекса, в отношении которых предусмотрен иной порядок применения положений международного договора в соответствии со статьями 699, 700 и 701 настоящего Кодекса;

3) от оказания услуг и (или) выполнения работ при наличии зарегистрированного структурного подразделения нерезидента и (или) постоянного учреждения без открытия филиала, представительства, в отношении которых предусмотрен иной порядок применения положений международного договора в соответствии со статьями 699, 700 и 701 настоящего Кодекса;

4) от оказания услуг и (или) выполнения работ в рамках одного проекта и (или) связанных проектов, приводящих к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Связанность проектов определяется налоговым агентом самостоятельно в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

2. Налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты при соблюдении следующих условий:

1) с государством резидентства нерезидента заключен и ратифицирован международный договор;

2) в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 702 настоящего Кодекса.

3. Документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом для корпоративного подоходного налога, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты за налоговый период.

4. В случае, если юридическое лицо – нерезидент оказывает услуги и (или) выполняет работы в Республике Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, такой нерезидент наряду с документом, подтверждающим резидентство, представляет налоговому агенту, один из следующих документов:

1) нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов;

2) выписка из торгового реестра (реестра акционеров) или иной аналогичный документ, предусмотренный законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент, с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица – нерезидента.

В случае отсутствия у нерезидента указанных в настоящем пункте документов такой нерезидент представляет налоговому агенту один из следующих документов:

1) документ (акт), послуживший основанием для создания нерезидента, в котором зарегистрирован такой нерезидент;

2) документ, указывающий организационную структуру консолидированной группы, участником которой является нерезидент, с отражением наименования всех ее участников и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены), и номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы.

6. В случае если оказание услуг и (или) выполнение работ на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, осуществляется в рамках договора о совместной деятельности, то юридическое лицо – нерезидент, являющееся участником такого договора, наряду с документами, указанными в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, представляет один из следующих документов:

1) нотариально засвидетельствованную копию договора о совместной деятельности;

2) иного документа, подтверждающего долю его участия в совместной деятельности.

В случае, если нерезидент не образует постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов, налоговый агент вправе применить положения международного договора к доходу юридического лица – нерезидента пропорционально доле его участия в совместной деятельности, указанной в документе, подтверждающем долю его участия в совместной деятельности.

7. Налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

В налоговой отчетности, представляемой налоговым агентом, указываются суммы:

1) начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов;

2) доходов, не подлежащих налогообложению в Республике Казахстан;

3) любых выплат нерезиденту из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями международных договоров;

4) ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

8. В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора налоговый агент обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты.

9. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неперечисление или неполное перечисление удержанных сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, налоговый агент несет ответственность, установленную законами Республики Казахстан.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Порядок применения международных договоров для освобождения от налогообложения доходов нерезидентов (Статья 705 НК РК)

Данный документ представляет собой детальный анализ положений статьи 705 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей процедуры полного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов, полученных из источников в Республике Казахстан, на основании международных договоров.

1. Исполнительное резюме

Статья 705 Налогового кодекса РК устанавливает четкий механизм, позволяющий налоговым агентам самостоятельно применять положения международных договоров для освобождения доходов нерезидентов от налогообложения у источника выплаты. Основным условием для реализации этого права является наличие ратифицированного международного договора и своевременное предоставление документа, подтверждающего резидентство.

Регламент охватывает доходы, указанные в статье 679 Кодекса, но содержит ряд существенных исключений, связанных с наличием постоянных учреждений или специфическими видами деятельности. Налоговый агент несет полную ответственность за правомерность применения налоговых льгот и обязан соблюдать строгие сроки предоставления отчетности и подтверждающей документации в налоговые органы.

2. Анализ ключевых тем

Область применения и исключения

Положения статьи 705 применимы к широкому спектру доходов нерезидентов, однако законодательство выделяет четыре основные категории случаев, на которые данный порядок не распространяется:

Условия самостоятельного применения освобождения

Налоговый агент имеет право не удерживать налог (или отнести начисленный доход на вычеты без удержания налога) только при одновременном соблюдении двух условий:

  1. Между Казахстаном и государством нерезидента заключен и ратифицирован международный договор.
  2. Нерезидент своевременно представил документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям статьи 702 Кодекса.

Требования к документации и сроки

Законодательство устанавливает жесткие временные рамки для предоставления подтверждающих документов.

Категория требования Срок или условие
Срок предоставления сертификата резидентства До 31 марта года, следующего за отчетным, ЛИБО не позднее 5 рабочих дней до завершения налоговой проверки (выбирается наиболее ранняя дата).
Документы для услуг/работ (без образования ПУ) Нотариальные копии учредительных документов ИЛИ выписка из торгового реестра с указанием учредителей/акционеров.
Альтернативные документы (при отсутствии вышеуказанных) Документ о создании/регистрации ИЛИ документ об организационной структуре консолидированной группы.
Договор о совместной деятельности Нотариальная копия договора или документ, подтверждающий долю участия.

Обязательства по отчетности

Налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган копию документа о резидентстве не позднее пяти календарных дней после дедлайна по налоговой отчетности за четвертый квартал. В самой отчетности должны быть детально отражены:

3. Ключевые цитаты с контекстом

«Налоговый агент может самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту... если заключен и ратифицирован международный договор... и представлен документ, подтверждающий резидентство».

«Связанность проектов определяется налоговым агентом в соответствии со статьей 228 Кодекса».

«В случае неправомерного применения положений международного договора... налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан».

4. Практические выводы и действия

На основании положений статьи 705 можно выделить следующие необходимые шаги для обеспечения налогового комплаенса:

  1. Проверка статуса договора: Убедиться, что международный договор с конкретной страной не только подписан, но и ратифицирован.
  2. Контроль сроков: Обеспечить получение сертификата резидентства от контрагента-нерезидента до 31 марта года, следующего за годом выплаты. Особое внимание следует уделять периодам назначения налоговых проверок, так как они могут сократить этот срок.
  3. Сбор дополнительных документов при оказании услуг: Если нерезидент выполняет работы/услуги, необходимо запрашивать не только сертификат резидентства, но и копии учредительных документов или выписки из реестра акционеров.
  4. Пропорциональное применение при совместной деятельности: В случае участия нерезидента в совместном проекте, освобождение применяется строго пропорционально его доле, подтвержденной документально.
  5. Точность отчетности: Включать в декларации за 4-й квартал полную информацию о примененных льготах и обеспечивать своевременную передачу копий сертификатов в налоговые органы (в течение 5 дней после сдачи отчетности).

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

В каких случаях налоговый агент НЕ может самостоятельно применить освобождение от налогообложения согласно статье 705 Налогового кодекса РК?

Если доходы получены от оказания услуг, приводящих к образованию постоянного учреждения.. Статья 705 прямо исключает случаи, когда деятельность нерезидента приводит к образованию постоянного учреждения, так как для таких ситуаций предусмотрен иной порядок.

Каков крайний срок представления документа, подтверждающего резидентство, если налоговая проверка еще не началась?

31 марта года, следующего за налоговым периодом выплаты дохода.. Согласно пункту 3 статьи 705, это одна из дат (первая по наступлению), до которой должен быть представлен документ.

Что обязан сделать налоговый агент, если он не применяет положения международного договора к доходу нерезидента?

Удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в общем порядке.. В отсутствие применения льгот по международному договору налоговый агент обязан исполнить стандартное налоговое обязательство по удержанию налога.

Какой дополнительный документ должен представить нерезидент, оказывающий услуги без образования ПУ, если у него отсутствуют учредительные документы с указанием акционеров?

Документ, отражающий организационную структуру консолидированной группы.. Пункт 4 статьи 705 допускает предоставление структуры группы в случае отсутствия стандартных выписок из реестра или учредительных документов.

В какой срок налоговый агент должен направить в свой налоговый орган копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента?

Не позднее 5 календарных дней с даты, установленной для сдачи отчетности за 4 квартал.. Это требование пункта 6 статьи 705 для уведомления налоговых органов о примененном освобождении.

🃏 Карточки самопроверки

45 карточек для запоминания ключевых положений статьи 705. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 705

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 704 Оглавление кодекса Статья 706 →
.