Статья 692 НК РК 2026 — Порядок исчисления, удержания и перечисления индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 74. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ – НЕРЕЗИДЕНТОВ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Доходы физического лица – нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 693 и пункте 4 статьи 738 настоящего Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 682 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

2. Несмотря на положения настоящей статьи, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов физического лица – нерезидента от прироста стоимости производятся в порядке, определенном статьей 687 настоящего Кодекса.

3. Исчисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной подпунктом 8) пункта 1 статьи 682 настоящего Кодекса, к сумме следующих доходов физического лица – нерезидента, включая доходы, определенные статьей 372 настоящего Кодекса, с учетом положений, предусмотренных пунктом 5 статьи 372 настоящего Кодекса:

от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

страховая выплата физическим лицам – нерезидентам, осуществляемая по договору пенсионного аннуитета;

пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом – резидентом.

4. Налогообложение доходов физического лица – нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц.

5. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога, за исключением случая, указанного в пункте 8 настоящей статьи, производятся налоговым агентом по начисленным и выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее дня выплаты доходов нерезиденту.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу – нерезиденту.

6. Налоговый агент обязан перечислить сумму индивидуального подоходного налога у источника выплаты, удержанного у источника выплаты, по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.

7. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в теңге с применением официального курса валюты, установленного на дату выплаты дохода.

8. При предоставлении иностранного персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в Республике Казахстан в соответствии с положениями подпункта 2) пункта 2 статьи 226 настоящего Кодекса, доход такого персонала от деятельности в Республике Казахстан облагается индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.

При этом объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица – нерезидента, в том числе иная материальная выгода, получаемая таким лицом в связи с деятельностью в Республике Казахстан.

В случае, если доход выплачивается предоставленному персоналу нерезидентом, налоговая база в целях исчисления индивидуального подоходного налога определяется налоговым агентом на основании документов, представляемых нерезидентом в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 226 настоящего Кодекса.

Удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты с дохода иностранного персонала производится налоговым агентом при выплате дохода юридическому лицу – нерезиденту за услуги по предоставлению иностранного персонала.

Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной подпунктом 8) пункта 1 статьи 682 настоящего Кодекса, к сумме доходов иностранного персонала, определенных в соответствии с настоящим пунктом с учетом положений пункта 5 статьи 372 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

Налоговый агент обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, по месту нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.

9. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение;

3) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения;

4) юридическое лицо – резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок.

Для целей настоящей главы юридическое лицо – резидент своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением в порядке, определенном статьей 439 настоящего Кодекса;

5) лицо, выплачивающее доход от прироста стоимости, указанный в части первой пункта 1 статьи 687 настоящего Кодекса.

При этом физическое лицо, выплачивающее доход, указанный в части первой пункта 1 статьи 687 настоящего Кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.

10. При уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов физического лица – нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Анализ порядка исчисления и удержания индивидуального подоходного налога (ИПН) у источника выплаты

Данный документ представляет собой подробный брифинг, основанный на нормах статьи 692 Налогового кодекса Республики Казахстан. В нем рассматриваются механизмы налогообложения доходов физических лиц — нерезидентов, обязанности налоговых агентов и специфические процедуры перечисления налога в бюджет.

Исполнительное резюме

Статья 692 Налогового кодекса РК регламентирует строгий порядок действий для организаций и лиц, выплачивающих доходы физическим лицам — нерезидентам. Ключевым принципом является налогообложение у источника выплаты, что возлагает на налогового агента полную ответственность за расчет, удержание и своевременное перечисление индивидуального подоходного налога (ИПН).

Основные положения включают отсутствие налоговых вычетов для нерезидентов (в общем случае), использование специфических налоговых ставок и соблюдение жестких сроков перечисления (до 25 числа следующего месяца). Особое внимание уделяется доходам от трудовой деятельности, материальной выгоде и выплатам иностранному персоналу.

Детальный анализ ключевых тем

1. Объект налогообложения и категории доходов

Налогообложению подлежат доходы нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан. К ним относятся:

2. Обязанности и категории налоговых агентов

Налоговым агентом признается лицо, выплачивающее доход нерезиденту. Кодекс выделяет пять категорий таких лиц:

  1. Индивидуальные предприниматели (ИП).
  2. Юридические лица — резиденты (включая их структурные подразделения).
  3. Юридические лица — нерезиденты, действующие через структурные подразделения.
  4. Юридические лица — нерезиденты, действующие через постоянное учреждение (без регистрации подразделения).
  5. Лица, выплачивающие доход от прироста стоимости (включая физических лиц, за исключением биржевых сделок).

3. Процедура исчисления и удержания

Процесс администрирования налога разделен на четыре четких этапа:

Этап Описание процедуры Особенности
Определение базы Расчет суммы дохода, подлежащей налогообложению. Налоговые вычеты, как правило, не применяются.
Применение ставки Использование ставок, установленных ст. 682 НК РК. Ставка применяется к полной сумме дохода.
Удержание Изъятие суммы налога из выплачиваемого дохода. Производится не позднее дня фактической выплаты.
Перечисление Перевод средств в бюджет по месту нахождения агента. Срок — до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

4. Специальные условия (Валюта и Персонал)

Важные цитаты и их контекст

«Налогообложение доходов физического лица – нерезидента у источника выплаты осуществляется независимо от распоряжения доходами в пользу третьих лиц». Контекст: Это положение подчеркивает, что обязательство по уплате налога возникает в момент начисления/выплаты дохода нерезиденту, даже если он просит перевести эти средства другому лицу.

«Налоговый агент рассчитывает индивидуальный подоходный налог у источника выплаты без применения налоговых вычетов...» Контекст: Обозначает принципиальное отличие в налогообложении нерезидентов от резидентов, для которых база может быть уменьшена на определенные законом вычеты.

«При уплате налоговым агентом суммы ИПН... за счет собственных средств без его удержания, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога считается исполненной». Контекст: Важная норма, позволяющая компаниям брать налоговую нагрузку на себя (например, при расчетах "netto"), не нарушая при этом налогового законодательства.

Практические рекомендации и выводы

На основе анализа статьи 692, налоговым агентам рекомендуется:

  1. Соблюдать тайминг: Удержание налога должно происходить строго в момент выплаты дохода, а перечисление — до 25 числа следующего месяца.
  2. Проверять статус получателя: Необходимо четко идентифицировать физическое лицо как нерезидента для корректного применения норм о неприменении налоговых вычетов.
  3. Документировать услуги по предоставлению персонала: При работе с иностранными компаниями, предоставляющими персонал, следует запрашивать документы, подтверждающие суммы доходов конкретных работников, для правильного расчета налоговой базы.
  4. Валютный контроль: Обеспечить фиксацию официального курса Национального банка на дату каждой выплаты в иностранной валюте для корректного пересчета налоговых обязательств в тенге.

Соблюдение данного порядка является обязательным и минимизирует риски начисления штрафных санкций и пени при проверках налоговых органов.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

В какой момент налоговый агент обязан произвести расчет и удержание индивидуального подоходного налога (ИПН) с доходов нерезидента?

Не позднее дня выплаты доходов нерезиденту.. Согласно пункту 5 статьи 692, удержание налога привязано непосредственно к моменту фактической выплаты дохода, независимо от его формы.

В какой срок налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму ИПН в бюджет?

Не позднее $25$ числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.. Статья 692 устанавливает единый срок перечисления налога — до $25$-го числа месяца, следующего за тем, в котором налог был удержан.

Применяются ли налоговые вычеты при исчислении ИПН с доходов физического лица — нерезидента у источника выплаты?

Налоговые вычеты не применяются, если иное не предусмотрено статьей 692.. Для нерезидентов действует общее правило обложения «грязного» дохода (без уменьшения на вычеты), в отличие от резидентов.

Как производится расчет ИПН, если доход нерезиденту выплачивается в иностранной валюте?

Сумма пересчитывается в тенге по официальному курсу на дату выплаты дохода.. Пункт 7 статьи 692 требует использовать рыночный курс обмена валют именно на тот момент, когда средства передаются получателю.

Кто признается налоговым агентом при выплате дохода нерезиденту за услуги по предоставлению иностранного персонала (без образования постоянного учреждения)?

Лицо, выплачивающее доход юридическому лицу — нерезиденту за эти услуги.. Согласно пункту 8 статьи 692, обязанность по удержанию ИПН с доходов персонала возлагается на заказчика при расчете с иностранной компанией.

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 692. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 692

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 691 Оглавление кодекса Статья 693 →
.