Статья 683 НК РК 2026 — Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 72. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА – НЕРЕЗИДЕНТА, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОТОРОГО НЕ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 682 настоящего Кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 679 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в статье 681 настоящего Кодекса.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 359 настоящего Кодекса для представления декларации по подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

2. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

3. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

4. Несмотря на положения настоящей статьи, исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица – нерезидента от прироста стоимости производятся в порядке, определенном статьей 687 настоящего Кодекса.

5. При налогообложении доходов нерезидента в виде роялти суммы дохода за оказание услуг по сопровождению, услуг по технической поддержке не подлежат налогообложению как доход в виде роялти, если указаны отдельно от суммы дохода, являющегося роялти.

В случае отсутствия указанного разделения налогообложению как роялти подлежит вся сумма дохода нерезидента.

6. При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

7. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение;

3) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения;

4) юридическое лицо – резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;

5) лицо, выплачивающее доход от прироста стоимости, указанный в части первой пункта 1 статьи 687 настоящего Кодекса.

При этом физическое лицо, выплачивающее доход, указанный в пункте 1 части первой статьи 687 настоящего Кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже;

6) юридическое лицо – резидента, являющееся сервисной компанией при выплате должником нерезидентом дохода, установленного подпунктом 10) пункта 1 статьи 679 настоящего Кодекса, по активам права требования, по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законами Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан и "О микрофинансовой деятельности";

7) индивидуального предпринимателя, юридическое лицо – резидента, которые являются должниками по активам, права (требования) по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законами Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности", по доходу, установленному подпунктом 10) пункта 1 статьи 679 настоящего Кодекса, при отсутствии договора доверительного управления между нерезидентом и сервисной компанией, определенной подпунктом 6) настоящего пункта.

8. При наличии в контракте, заключенном с нерезидентом, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.

При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанному контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

При отсутствии такого распределения или необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанному контракту от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога у источника выплаты: Аналитический обзор статьи 683 НК РК

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой подробный анализ статьи 683 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок исчисления и удержания корпоративного подоходного налога (КПН) у источника выплаты с доходов юридических лиц – нерезидентов. Основной принцип данной статьи заключается в возложении ответственности за расчет и перечисление налога на налогового агента (резидента или определенного нерезидента), который выплачивает доход иностранной компании, не имеющей постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Ключевой особенностью является налогообложение доходов без применения вычетов и обязанность налогового агента обеспечивать полноту и своевременность платежей в бюджет, независимо от места выплаты или формы распоряжения доходом. Документ также детализирует особые условия для роялти и контрактов, включающих работы как внутри страны, так и за ее пределами.

Детальный анализ ключевых тем

1. Субъекты налоговых отношений: Налоговые агенты

Статья четко определяет круг лиц, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению КПН. Налоговыми агентами признаются:

Категория Описание
Резиденты РК Юридические лица – резиденты (включая эмитентов базовых активов депозитарных расписок) и индивидуальные предприниматели.
Нерезиденты в РК Юридические лица – нерезиденты, действующие через структурные подразделения или постоянные учреждения без открытия подразделений.
Специализированные субъекты Сервисные компании (по активам права требования) и должники-резиденты (при отсутствии договора доверительного управления).
Физические лица При выплате дохода от прироста стоимости (за исключением сделок на фондовой бирже).

2. Сроки и порядок налогообложения

Налогообложение осуществляется налоговым агентом путем применения ставок к доходам нерезидента без учета вычетов. Удержание налога производится в следующие сроки:

Налоговое обязательство считается исполненным даже в том случае, если налоговый агент уплачивает сумму КПН за счет собственных средств, не удерживая её непосредственно из дохода нерезидента.

3. Особенности налогообложения специфических видов доходов

4. Распределение доходов по смешанным контрактам

При заключении контрактов, предусматривающих работы/услуги как в Казахстане, так и за его пределами, действуют строгие правила распределения доходов:

  1. Пообъектный учет: Порядок налогообложения применяется к каждому виду работ и услуг отдельно.
  2. Технологический цикл: Каждый этап в рамках единого производственного цикла рассматривается как отдельный вид услуг.
  3. Обоснованность: Распределение доходов между «казахстанской» и «зарубежной» частями должно быть обоснованным и подтвержденным копиями учетной документации нерезидента.
  4. Риски несоблюдения: Если распределение отсутствует или признано необоснованным (ведущим к занижению налога), налогообложению подлежит вся сумма дохода по контракту.

Важные цитаты и контекст

«Доходы юридического лица – нерезидента, деятельность которого не создает постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без вычетов».

Контекст: Это основополагающий принцип статьи, указывающий на то, что налоговая база не уменьшается на расходы нерезидента, связанные с получением этого дохода.

«При налогообложении доходов нерезидента в виде роялти суммы дохода за услуги по сопровождению и технической поддержке не облагаются налогом как роялти, если они указаны отдельно от суммы роялти».

Контекст: Данная норма подчеркивает важность детальной структуризации контрактов для оптимизации налоговой нагрузки. Отсутствие разделения ведет к налогообложению сервисных услуг по ставкам для роялти.

«В случае отсутствия такого распределения или его необоснованного характера... подлежит налогообложению общая сумма дохода нерезидента, полученного по указанному контракту от выполнения работ и оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами».

Контекст: Это защитная мера государства против искусственного вывода доходов из-под налогообложения в РК путем завышения стоимости услуг, оказанных за рубежом.

Практические выводы и рекомендации

На основании анализа статьи 683 НК РК можно выделить следующие ключевые действия для налоговых агентов:

  1. Тщательное структурирование договоров: При работе с роялти необходимо выделять стоимость технической поддержки и сопровождения отдельными строками в договорах и актах, чтобы избежать избыточного налогообложения.
  2. Документальное подтверждение «зарубежных» услуг: При выплате доходов за услуги, оказанные вне территории РК, необходимо заранее запрашивать у нерезидента копии учетной документации, подтверждающей разделение доходов.
  3. Соблюдение сроков при начислении без выплаты: Важно помнить, что даже если фактическая выплата дохода нерезиденту не производилась, но доход был начислен и отнесен на вычеты, налог должен быть исчислен и удержан к сроку подачи налоговой декларации.
  4. Проверка статуса контрагента: Необходимо четко идентифицировать, приводит ли деятельность нерезидента к созданию постоянного учреждения, так как от этого зависит применение норм статьи 683.
  5. Контроль за приростом стоимости: При совершении сделок, связанных с приростом стоимости имущества, следует руководствоваться специальным порядком, установленным статьей 687, даже если в остальном применяются нормы статьи 683.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Каким образом облагаются доходы юридического лица — нерезидента, деятельность которого не создает постоянного учреждения в Республике Казахстан?

Облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без вычетов.. Согласно пункту 1 статьи 683, такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты в полном объеме без применения вычетов.

В какой срок налоговый агент обязан удержать налог, если доход нерезиденту был начислен и фактически выплачен?

Не позднее дня выплаты доходов нерезиденту.. Закон устанавливает, что по выплаченным доходам удержание должно происходить непосредственно в день совершения платежа.

В каком случае начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента подлежат налогообложению у источника выплаты?

Если такие доходы подлежат отнесению на вычеты у налогового агента.. Для доходов, которые агент признает в качестве расходов (вычетов), налог удерживается даже без факта выплаты в срок до подачи декларации.

Как облагаются услуги по технической поддержке, если они включены в общую сумму договора по роялти без выделения отдельной строкой?

Вся сумма дохода подлежит налогообложению как роялти.. Согласно пункту 5, отсутствие разделения сумм за услуги и за само право пользования приводит к обложению всей суммы по правилам роялти.

Считается ли исполненной обязанность по удержанию налога, если налоговый агент уплатил КПН за счет собственных средств, не удерживая его из дохода нерезидента?

Да, обязанность считается выполненной.. Пункт 6 статьи 683 прямо разрешает признавать обязательство исполненным, если агент уплатил налог самостоятельно.

🃏 Карточки самопроверки

60 карточек для запоминания ключевых положений статьи 683. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 682 Оглавление кодекса Статья 684 →
.