Статья 516 НК РК 2026 — Дата совершения оборота по реализации товаров, работ и услуг, облагаемого импортом

Полный разбор понятным языком.

✅ Бесплатно. Доступно на 🇷🇺 русском, 🇰🇿 казахском и 🇬🇧 английском.

📝 PDF ❓ Квиз 🃏 Карточки

⚖️ Текст на adilet.zan.kz →

📝 Аналитический разбор

Анализ Статьи 516 Налогового кодекса Республики Казахстан: Определение даты совершения оборота

Исполнительное резюме

Статья 516 Налогового кодекса Республики Казахстан устанавливает четкие правила определения даты совершения оборота по реализации товаров, работ и услуг, облагаемого импортом и экспортом. Данная норма является фундаментальной для корректного расчета налога на добавленную стоимость (НДС). Документ детально регламентирует моменты признания оборота в зависимости от вида операции (экспорт или импорт), способа транспортировки товаров, а также специфики оказания услуг. Ключевым принципом для импорта является сопоставление даты принятия товаров на учет и даты их фактического ввоза на территорию страны, в то время как для экспорта приоритет отдается дате первой отгрузки.

Детальный анализ ключевых положений

1. Оборот при экспорте товаров

Для целей расчета НДС при экспорте товаров законодательство устанавливает фиксированную точку отсчета — дату отгрузки.

• Определение: Датой отгрузки признается дата составления самого первого первичного бухгалтерского документа.
• Условие: Документ должен подтверждать отгрузку товара либо непосредственно покупателю, либо первому перевозчику, осуществляющему транспортировку.

2. Оборот при облагаемом импорте

Общим правилом для признания даты облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком импортированных товаров на учет. Это касается товаров, полученных по договорам купли-продажи, выполнения работ, займов в виде вещей или продуктов переработки.

Алгоритм определения даты принятия на учет

Законодательство предусматривает сложную систему определения даты принятия на учет, основанную на сравнении двух дат. Если у налогоплательщика имеются обе даты, то за дату принятия на учет принимается наиболее поздняя из них:

1. Дата признания в бухгалтерском учете: Определяется в соответствии с МСФО или законодательством РК о бухгалтерском учете.
2. Дата ввоза товаров на территорию РК: Зависит от способа транспортировки (см. таблицу ниже).

Особые случаи определения даты при импорте:

• При отсутствии информации о дате ввоза используется дата признания в бухгалтерском учете.
• Если товары не отражены в бухгалтерском учете, используется дата ввоза.
• Для лиц, не обязанных вести бухучет, или в иных случаях — дата выписки документа, подтверждающего получение товара.
• При наличии документов о доставке — дата передачи товара перевозчиком покупателю.

3. Специфика лизинговых операций в рамках ЕАЭС

Особый порядок предусмотрен для импорта предметов лизинга из государств-членов ЕАЭС, если договор предполагает переход права собственности.

• Основное правило: Датой импорта считается дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), зафиксированная в договоре, независимо от фактического платежа (без учета вознаграждения).
• Исключение 1: Если срок оплаты по договору наступает раньше даты ввоза, первой датой импорта становится дата учета товаров.
• Исключение 2 (Досрочное погашение): При досрочном выкупе по истечении трех лет датой последнего импорта признается дата окончательного расчета.
• Исключение 3 (Расторжение/Нарушение условий): При расторжении договора после трех лет или нарушении специальных требований Кодекса (п. 2 ст. 511), датой импорта признается дата учета товаров.

4. Оборот по реализации работ и услуг

По общему правилу, датой совершения оборота является день выполнения работ или оказания услуг, что подтверждается датой подписания соответствующего документа.

Постоянная (непрерывная) реализация

К этой категории относятся услуги по долгосрочным контрактам (12 месяцев и более), результаты которых могут быть использованы заказчиком непосредственно в день выполнения. В этом случае датой оборота признается наиболее ранняя из дат:

1. Дата выписки счета-фактуры.
2. Дата получения каждого платежа.

Услуги от нерезидентов из ЕАЭС

Если налогоплательщик РК приобретает услуги у резидента страны ЕАЭС, который не является плательщиком НДС в РК и не имеет здесь структурного подразделения, датой оборота всегда является дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ/услуг.

Важные цитаты и их контекст

"Датой совершения оборота считается дата отгрузки, которая определяется как дата первого составленного первичного бухгалтерского документа, подтверждающего отгрузку товаров на покупателя или первого перевозчика." — Контекст: Определение момента возникновения налогового обязательства при экспорте товаров.

"Если налогоплательщик имеет обе даты [дату признания в учете и дату ввоза], датой принятия на учет признается наиболее поздняя из них." — Контекст: Ключевое правило для предотвращения преждевременного или запоздалого налогообложения импорта.

"Постоянная (непрерывная) реализация подразумевает выполнение работ и оказание услуг на основании долгосрочного контракта, заключенного на срок двенадцать месяцев и более..." — Контекст: Критерий для применения особого порядка определения даты оборота (по счету-фактуре или оплате).

Практические выводы для налогового учета

1. Для экспортеров: Критически важно фиксировать дату самого первого документа на отгрузку, так как именно она определяет налоговый период для отражения оборота.
2. Для импортеров: Необходимо вести двойной контроль — отслеживать как дату фактического пересечения границы (подтвержденную соответствующими службами в зависимости от типа транспорта), так и дату отражения в бухгалтерском учете. Для налогообложения выбирается более поздняя из них.
3. Для лизингополучателей в ЕАЭС: График платежей в договоре имеет приоритетное значение перед фактическими датами перечисления денег для определения даты облагаемого импорта.
4. Для долгосрочных сервисных контрактов: При непрерывном оказании услуг (свыше года) налоговые обязательства могут возникать в момент получения аванса или выписки счета, не дожидаясь окончательного акта выполненных работ.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 516. Бесплатно.