Статья 515 НК РК 2026 — Место реализации товаров, работ, услуг

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 52. ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ЕАЭС · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 459 настоящего Кодекса.

2. Местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.

Для целей настоящего подпункта недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).

Для целей настоящего подпункта движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1) настоящего пункта, транспортным средствам.

Для целей настоящего подпункта транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

работы, услуги по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

3. Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.

4. В случае если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется настоящим разделом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

5. Положения настоящей статьи не применяются в случаях, установленных разделом 21 настоящего Кодекса.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический обзор статьи 515 Налогового кодекса Республики Казахстан: Определение места реализации товаров, работ и услуг

Данный документ представляет собой подробный анализ положений статьи 515 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила определения места реализации в рамках налоговых отношений между государствами — членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

1. Исполнительное резюме

Статья 515 Налогового кодекса РК устанавливает основополагающие принципы определения территории реализации товаров, работ и услуг, основываясь на положениях пункта 1 статьи 459 Налогового кодекса. Ключевая цель данной нормы — четкое разграничение налоговой юрисдикции государств — членов ЕАЭС. Место реализации определяется исходя из характера предоставляемых услуг или выполняемых работ: по местонахождению имущества, по месту фактического оказания услуг или по месту нахождения покупателя (в зависимости от категории работ/услуг). Документальное подтверждение и правильная классификация вспомогательных услуг являются критически важными условиями для соблюдения налогового законодательства.

2. Детальный анализ ключевых тем

2.1. Критерии определения места реализации по типу активов

Согласно положениям статьи, место реализации жестко привязано к физическому расположению объектов, если работы или услуги непосредственно с ними связаны.

Категория имущества Характеристика и условия
Недвижимое имущество Местом реализации признается территория государства ЕАЭС, где находится имущество. К нему относятся: земельные участки, участки недр, водные объекты, здания, сооружения, предприятия, леса и все объекты, прочно связанные с землей. Сюда же входят услуги аренды.
Движимое имущество и транспорт Местом реализации признается территория государства ЕАЭС, где находятся активы (морские, воздушные суда, железнодорожный транспорт, автомобили). Исключение: услуги по аренде и лизингу движимого имущества.

2.2. Реализация услуг по месту нахождения покупателя

Для определенного перечня интеллектуальных и консультационных услуг местом реализации признается государство, налогоплательщик которого приобретает данные услуги. В этот перечень входят:

2.3. Специфические категории и общее правило

Для услуг в социально-культурных сферах (культура, искусство, образование, спорт, туризм) определяющим фактором является территория фактического оказания услуги. В случаях, не подпадающих под специальные категории, действует общее правило: место реализации определяется по налогоплательщику, который выполняет данные работы или оказывает услуги.

2.4. Вспомогательные работы и услуги

Документ вводит принцип «следования главной вещи»: если налогоплательщик выполняет комплекс работ, где одна часть является основной, а другая — вспомогательной, то место реализации вспомогательных работ признается идентичным месту реализации основных.

3. Важные цитаты и их контекст

«Место реализации работ и услуг определяется как территория государства – члена ЕАЭС, если... налогоплательщик этого государства приобретает различные услуги, включая консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные и научно-исследовательские».

Контекст: Это положение закрепляет принцип налогообложения по месту потребления услуг (destination principle) для нематериальных и интеллектуальных видов деятельности, что предотвращает двойное налогообложение или уход от налогов в трансграничных сделках внутри ЕАЭС.

«Если налогоплательщик выполняет несколько видов работ и услуг, и одна из них является вспомогательной по отношению к другой, то местом реализации вспомогательных работ и услуг признается место реализации основных».

Контекст: Данная норма упрощает администрирование сложных контрактов, позволяя не разделять единый технологический или бизнес-процесс на разные налоговые юрисдикции, если услуги тесно взаимосвязаны.

«К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, водные объекты и все, что прочно связано с землей, включая леса, здания, сооружения и предприятия».

Контекст: Приводится исчерпывающее определение недвижимости для целей налогообложения, что исключает двоякое толкование при определении места реализации работ, связанных с капитальным строительством или недропользованием.

4. Перечень подтверждающих документов

Для подтверждения места реализации работ и услуг налогоплательщик обязан располагать следующим пакетом документов:

  1. Договор (контракт): Заключенный между налогоплательщиком Республики Казахстан и контрагентом из государства — члена ЕАЭС.
  2. Акты выполнения/оказания: Документы, подтверждающие фактическое выполнение работ или оказание услуг.
  3. Иные документы: Предусмотренные законодательством Республики Казахстан (например, специфические формы отчетности или счета-фактуры).

5. Практические выводы и рекомендации

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Согласно $\text{Статье } 515$, как определяется место реализации услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом?

По территории государства-члена ЕАЭС, где фактически находится это имущество.. Для объектов, прочно связанных с землей, ключевым фактором признания места реализации является их географическое положение.

Что из нижеперечисленного НЕ относится к недвижимому имуществу в контексте $\text{Статьи } 515$?

Автомобильный транспорт и железнодорожный подвижной состав.. Транспортные средства классифицируются отдельно от недвижимости, так как они по своей природе предназначены для перемещения.

Какое исключение предусмотрено для работ и услуг, связанных с движимым имуществом, при определении места реализации?

Услуги по аренде и лизингу движимого имущества.. Аренда и лизинг движимого имущества исключены из правила определения места реализации по месту нахождения этого имущества.

Как определяется место реализации для консультационных, юридических и бухгалтерских услуг?

По государству-члену ЕАЭС, налогоплательщик которого приобретает эти услуги.. Для интеллектуальных и деловых услуг место реализации определяется по «месту потребления», то есть по покупателю.

Где признается место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования и спорта?

Там, где услуги фактически предоставляются.. Для мероприятий, требующих личного присутствия или локального проведения, местом реализации признается территория их проведения.

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 515. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 514 Оглавление кодекса Статья 516 →
.