Статья 489 НК РК 2026 — Порядок определения сумм налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, через ведение раздельного учета

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 49. ЗАЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. При определении суммы налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, через ведение раздельного учета плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

2. Кроме случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, при ведении раздельного учета:

1) сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота, с учетом корректировки;

2) сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере налога на добавленную стоимость, не относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемого оборота;

3) сумма налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, распределяется на сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет, определяемых по следующим формулам:

НДСрз = НДСзач х О обл/ О общ;

НДСнз = НДСзач - НДСрз, где:

НДСрз – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл – сумма облагаемого оборота за налоговый период. При этом лица, указанные в пункте 2 статьи 487 настоящего Кодекса, определяют О обл как обороты, по которым осуществляется ведение раздельного учета в соответствии с настоящей статьей;

О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов;

НДСнз – сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

Сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, учитывается в порядке, определенном статьей 259 настоящего Кодекса.

3. В случае реализации объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборота, освобождаемого от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 476 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет по товарам, работам, услугам, использованным в процессе строительства данного объекта, определяется в соответствии с данной статьей и учитывается в том налоговом периоде, в котором осуществляется реализация объекта незавершенного строительства, при:

1) реализации объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборота, освобождаемого от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 476 настоящего Кодекса, – в размере налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по указанным товарам по ставке, действующей на дату их приобретения;

2) реализации объекта незавершенного строительства, являющегося частью объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых в соответствии со статьей 476 настоящего Кодекса, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость, – в размере налога на добавленную стоимость, приходящегося на реализуемую часть объекта незавершенного строительства, исчисляемого по следующей формуле:

НДС рзнс = НДСуо х Sчнс / Sнс, где:

НДС рзнс – налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет, по реализуемой части объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость;

НДСуо – сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным на строительство, учитываемого отдельно на дату реализации в соответствии с пунктом 4 статьи 482 настоящего Кодекса;

Sчнс – площадь реализуемого объекта незавершенного строительства по проектно-сметной документации, являющегося частью объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость;

Sнс – общая площадь объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость.

4. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий строительство жилого здания (части жилого здания), предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе в налоговом периоде, на который приходится дата приемки в эксплуатацию жилого здания, определить сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным на строительство такого жилого здания (части жилого здания), по следующей формуле:

НДСрз = (НДСзач – НДСрзнс) х Sнп / Sжз, где:

НДСрз – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по жилому зданию (части жилого здания), оборот по реализации которого подлежит обложению налога на добавленную стоимость с учетом положений пункта 1 статьи 476 настоящего Кодекса;

НДСзач – сумма учитываемого отдельно налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания (части жилого здания), предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость. Сумма налога определяется на дату приемки в эксплуатацию жилого здания в соответствии с законодательством Республики Казахстан об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности;

НДСрзнс – налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет, по части объекта незавершенного строительства, ранее предназначенного для реализации в виде оборотов как освобождаемых, так и облагаемых налогом на добавленную стоимость. Сумма налога определяется в случае и порядке, которые предусмотрены пунктом 3 настоящей статьи;

Sнп – площадь нежилых помещений в жилом здании (части жилого здания);

Sжз – общая площадь жилого здания (части жилого здания).

При этом сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, учитывается в порядке, определенном статьей 259 настоящего Кодекса, и определяется по следующей формуле:

НДСнз = НДСзач – НДСрзнс- НДСрз, где:

НДСнз – сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, по жилому зданию (части жилого здания), обороты по реализации которого освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 476 настоящего Кодекса.

❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Порядок ведения раздельного учета НДС (Статья 489 НК РК)

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 489 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей правила определения сумм налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащих зачету, посредством применения метода раздельного учета.

Исполнительное резюме

Статья 489 Налогового кодекса РК устанавливает обязательство по ведению раздельного учета НДС для налогоплательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и необлагаемые операции. Основная цель данного механизма — обеспечение точности при исчислении сумм налога, разрешенного и не разрешенного к зачету. Регламент охватывает как общие принципы распределения НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (ТРУ), так и специфические случаи, связанные с реализацией объектов незавершенного строительства и жилых зданий. Правильное применение норм данной статьи минимизирует налоговые риски и гарантирует прозрачность отчетности перед налоговыми органами.

Детальный анализ ключевых тем

1. Фундаментальные принципы раздельного учета

Согласно положениям статьи, раздельный учет является обязательным условием для корректного определения сумм НДС. Система учета должна позволять четко разграничивать ТРУ по их целевому назначению:

2. Математические модели распределения НДС

Для определения сумм налога при смешанном использовании ресурсов используются следующие формулы:

Параметр Формула / Описание Комментарий
Разрешенный зачет (НДСрз) НДСрз = НДСзач х О обл / О общ Пропорция облагаемого оборота в общем объеме.
Не разрешенный зачет (НДСнз) НДСнз = НДСзач - НДСрз Остаточная сумма, не подлежащая зачету.

Примечание: Величины НДСрз, НДСзач и НДСнз могут принимать отрицательные значения в зависимости от корректировок.

3. Особенности учета в строительном секторе

Статья уделяет особое внимание операциям с объектами незавершенного строительства и жилыми зданиями, где статус оборота (освобождаемый или облагаемый) может меняться или быть комбинированным.

Реализация объектов незавершенного строительства

Если объект изначально предназначался для освобождаемого оборота (согласно ст. 476 Кодекса), но реализуется как объект незавершенного строительства:

Сдача жилых зданий в эксплуатацию

При приемке в эксплуатацию жилого здания, содержащего как жилые (освобождаемые), так и нежилые (облагаемые) помещения, сумма НДС, разрешенная к зачету, вычисляется в налоговом периоде приемки по формуле: НДСрз = (НДСзач – НДСрзнс) х Sнп / Sжз

Где:

Ключевые цитаты и контекст

«Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету, плательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по полученным товарам, работам и услугам...»

Контекст: Это императивная норма, подчеркивающая, что раздельный учет не является выбором налогоплательщика, а является его прямой обязанностью при наличии смешанных оборотов.

«Сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к зачету, учитывается в порядке, установленном статьей 259 Кодекса.»

Контекст: Указывает на взаимосвязь Статьи 489 с другими нормами налогового законодательства в части последующего учета сумм, не принятых в зачет.

«...важно документально фиксировать все операции, чтобы обеспечить прозрачность учета и возможность проверки со стороны налоговых органов.»

Контекст: Практическая рекомендация, вытекающая из сути статьи, подчеркивающая значимость документального подтверждения для защиты позиции налогоплательщика.

Рекомендации и практические выводы

На основании анализа положений Статьи 489, для обеспечения налогового соответствия необходимо:

  1. Внедрить систему аналитического учета: Организация должна настроить бухгалтерский учет таким образом, чтобы суммы НДС автоматически или полуавтоматически распределялись по категориям (облагаемые, необлагаемые, общие) в момент оприходования ТРУ.
  2. Строгий контроль проектной документации: В строительных проектах необходимо четко фиксировать проектные площади (жилые vs нежилые) на ранних этапах, так как они являются базой для расчета НДС, разрешенного к зачету.
  3. Синхронизация отчетности с датами приемки: Для жилых зданий критически важно правильно определить налоговый период (дата приемки в эксплуатацию), в котором возникает право на определение итоговой суммы НДС к зачету.
  4. Документальная прозрачность: Все расчеты по формулам, приведенным в статье, должны быть оформлены в виде внутренних справок-расчетов или налоговых регистров, готовых к предъявлению при налоговой проверке.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

❓ Проверьте знания — Квиз

Какова основная цель ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (НДС) согласно статье 489?

Для четкого разделения сумм НДС, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям.. Раздельный учет позволяет корректно применять нормы налогового законодательства и выделять суммы налога, подлежащие зачету.

Как определяется сумма НДС, разрешенного к зачету ($НДС_{рз}$), по товарам и услугам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций?

$НДС_{рз} = НДС_{зач} \times \frac{O_{обл}}{O_{общ}}$. Сумма разрешенного зачета определяется пропорционально удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Могут ли показатели $НДС_{рз}$ (разрешенный к зачету) или $НДС_{нз}$ (не разрешенный к зачету) принимать отрицательные значения?

Да, оба показателя могут быть отрицательными.. Согласно пункту 2 статьи 489, формулы расчета допускают получение отрицательных значений для обеих сумм налога.

В какой налоговый период относится НДС к зачету при реализации объекта незавершенного строительства, ранее предназначавшегося для освобождаемого оборота?

В налоговом периоде, когда осуществляется реализация этого объекта.. Статья 489 устанавливает, что зачет производится именно в момент реализации такого объекта.

Какая площадь используется в качестве числителя ($S_{нп}$) в формуле расчета $НДС_{рз}$ при приемке в эксплуатацию жилого здания?

Площадь нежилых помещений в жилом здании (или его части).. Именно площадь нежилых помещений определяет долю облагаемого оборота в жилом здании при его реализации.

🃏 Карточки самопроверки

50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 489. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 489

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 488 Оглавление кодекса Статья 490 →
.