Статья 490 НК РК 2026 — Дополнительная сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

Редакция BuhGPT · Эксперт раздела: Сапа Татьяна Ивановна

Глава 49. ЗАЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ · все статьи главы

Официальный текст статьи

Редакция по состоянию на 1 июля 2026. Сверено с Әділет 12 октября 2026. Источник — эталонный контрольный банк НПА РК «Әділет» →

1. Следующие лица вправе относить в зачет дополнительную сумму налога на добавленную стоимость:

1) производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке указанной продукции собственного производства;

2) юридические лица – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства. К переработке сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства относятся следующие виды деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:

переработка и консервирование мяса и производство мясной продукции;

переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков;

переработка и консервирование фруктов и овощей;

производство растительных и животных масел и жиров;

переработка молока и производство сыра;

производство мукомольно-крупяных продуктов;

производство крахмала и продукции из крахмала;

производство хлеба, булочных изделий, блинов;

производство сахара;

производство шоколада, сахаристых кондитерских изделий, печенья и мучных кондитерских изделий длительного хранения при условии заключения налогоплательщиком соглашения в порядке, определенном уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса;

производство детского питания и диетических пищевых продуктов;

производство дрожжей;

производство готовых кормов для животных;

дубление и выделка кожи, выделка и крашение меха, подготовка и прядение текстильных волокон, подготовка шерстяного волокна, прядение шерстяного волокна;

3) сельскохозяйственные кооперативы по оборотам по:

реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, а также произведенной членами такого кооператива;

реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, приобретенной у отечественного производителя такой продукции и (или) произведенной членами такого кооператива;

выполнению работ, оказанию услуг по перечню, определенному уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом, членам такого кооператива в целях осуществления ими оборотов, указанных в настоящем подпункте.

Положения настоящего пункта не распространяются на обороты по реализации подакцизных товаров и продуктов их переработки.

Определение видов деятельности в целях применения настоящего пункта осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным органом в области технического регулирования.

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять положения настоящей статьи при условии ведения раздельного учета:

оборотов по реализации по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности;

подлежащих получению (полученных) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности.

Сумма налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности, распределяется на суммы налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет, определяемые по следующим формулам:

НДСрз 1 = НДСзач х О обл / О общ;

НДСрз 2 = НДСзач – НДСрз 1, где:

НДСрз 1 – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, с учетом корректировки по товарам, работам, услугам, используемым одновременно в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл – сумма облагаемого оборота за налоговый период, по которому осуществляется ведение раздельного учета в соответствии с настоящей статьей;

О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма оборотов по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности;

НДСрз 2 – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, по иной деятельности. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

При наличии необлагаемых оборотов сумма разрешенного к отнесению в зачет налога на добавленную стоимость по иной деятельности определяется с учетом статей 488 и 489 настоящего Кодекса.

По иному обороту такой плательщик налога на добавленную стоимость вправе определять сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, пропорциональным методом в соответствии со статьей 488 настоящего Кодекса.

3. Не вправе применять положения настоящей статьи налогоплательщики, указанные в подпунктах 1) и 3) части первой пункта 1 настоящей статьи, если лицо является иностранным гражданином, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

4. Расчет дополнительной суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по следующей формуле:

НДСдз = (НДСобл – НДСрз– НДСпр) х 80%, где:

НДСдз – дополнительная сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет;

НДСобл – сумма налога на добавленную стоимость, начисленного с облагаемого оборота по реализации по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи;

НДСрз – сумма налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со статьями 488 и 489 настоящего Кодекса. Такая сумма определяется по подлежащим получению (полученным) товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи;

НДСпр – сумма превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом, по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

Полученное нулевое или отрицательное значение не учитывается при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговый период.

🎧 Подкаст ❓ Квиз 🃏 Карточки

📝 Разбор простым языком

Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.

Аналитический брифинг: Статья 490 Налогового кодекса Республики Казахстан

Исполнительное резюме

Данный документ представляет собой детальный анализ положений Статьи 490 Налогового кодекса Республики Казахстан, регламентирующей порядок применения дополнительной суммы налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащей зачету. Основная цель данной нормы — стимулирование отечественных производителей и переработчиков сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры и рыболовства через предоставление значительной налоговой льготы в размере 80% от расчетной суммы НДС.

Ключевым условием применения льготы является ведение раздельного учета и соответствие специфическим видам деятельности. Документ структурирует требования к налогоплательщикам, методологию расчета и установленные законодательством ограничения.

Детальный анализ ключевых тем

1. Субъекты, имеющие право на применение льготы

Согласно Статье 490, право на дополнительный зачет НДС предоставляется трем основным категориям налогоплательщиков:

  1. Производители сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры: Включая крестьянские и фермерские хозяйства. Льгота распространяется на обороты от реализации товаров собственного производства и продуктов их переработки.
  2. Юридические лица-переработчики: Компании, занимающиеся переработкой сельскохозяйственного сырья, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства.
  3. Сельскохозяйственные кооперативы: По оборотам от реализации продукции (собственной и произведенной членами кооператива), продукции переработки, а также при выполнении работ и оказании услуг по установленному перечню.

2. Сфера деятельности и виды переработки

Законодательство четко определяет перечень видов деятельности, попадающих под категорию «переработка» (за исключением сферы общественного питания). Определение деятельности осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД).

Категория продукции Виды разрешенной деятельности
Мясо и рыба Переработка и консервирование мяса, мясной продукции, рыбы, ракообразных и моллюсков.
Растительная продукция Переработка фруктов и овощей, производство масел, жиров, мукомольно-крупяных продуктов, крахмала, сахара.
Молочная продукция Переработка молока и производство сыра.
Готовые изделия Производство хлеба, булочных изделий, блинов, дрожжей, детского и диетического питания, кормов для животных.
Кондитерские изделия Шоколад, печенье, мучные изделия (при условии заключения соглашения с уполномоченным органом в области АПК).
Легкая промышленность Дубление и выделка кожи/меха, подготовка и прядение текстильных и шерстяных волокон.

3. Обязательные условия и ограничения

Для правомерного применения Статьи 490 налогоплательщики должны соблюдать ряд строгих условий:

Методология расчета

Распределение НДС при смешанном использовании ресурсов

Если товары или услуги используются одновременно в льготной и иной деятельности, применяется формула распределения разрешенного к зачету НДС:

Формула расчета дополнительного зачета (НДСдз)

Итоговая сумма дополнительного зачета, которая фактически снижает налоговую нагрузку, рассчитывается следующим образом:

НДСдз = (НДСобл – НДСрз – НДСпр) × 80%

Важное примечание: Если результат расчета равен нулю или отрицателен, дополнительный зачет в налоговом периоде не учитывается.

Ключевые цитаты и контекст

«Переработка включает следующие виды деятельности, за исключением общественного питания...» Контекст: Законодатель четко разграничивает промышленную переработку и услуги общепита, исключая последние из списка претендентов на льготу.*

«Данные положения не применяются к оборотам по реализации подакцизных товаров и их переработки.» Контекст: Ограничение, предотвращающее использование налоговых преференций в высокодоходных секторах производства алкоголя, табака и топлива.*

«Расчет дополнительной суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится по формуле... [с коэффициентом] 80%.» Контекст: Это ядро налогового стимула, позволяющее предприятиям АПК оставлять в распоряжении значительную часть начисленного НДС.*

Практические выводы и рекомендации

  1. Необходимость точного раздельного учета: Налогоплательщикам следует обеспечить строгую документальную фиксацию ресурсов, направляемых на льготную деятельность. Ошибки в распределении оборотов (О обл и О общ) могут привести к неверному расчету суммы зачета.
  2. Контроль за соглашениями: Производителям шоколада и кондитерских изделий длительного хранения необходимо убедиться в наличии действующего соглашения с уполномоченным органом в области АПК, так как это является обязательным условием для применения статьи.
  3. Мониторинг переходящего остатка (НДСпр): При расчете дополнительного зачета крайне важно учитывать превышение зачета на начало периода, так как оно напрямую уменьшает базу для применения 80%-й льготы.
  4. Проверка правового статуса: Организациям с иностранным участием необходимо проанализировать свой статус резидентства, чтобы исключить риск неправомерного применения норм Статьи 490.

💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits

💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram

Материал подготовлен BuhGPT.kz

🎧 Слушайте в виде подкаста

❓ Проверьте знания — Квиз

Какое из перечисленных условий является обязательным для налогоплательщиков, желающих применить положения статьи 490 о дополнительной сумме НДС, относимого в зачет?

Ведение раздельного учета по оборотам и приобретенным товарам, работам, услугам.. Согласно пункту 2, налогоплательщики могут применять данную статью только при условии раздельного учета оборотов и ресурсов между льготной и иной деятельностью.

Какой вид деятельности НЕ относится к переработке сельскохозяйственной продукции в целях применения дополнительного зачета НДС согласно статье 490?

Общественное питание.. В пункте 1 статьи прямо указано, что переработка включает определенные виды деятельности, за исключением общественного питания.

Какую долю от разницы между начисленным налогом и разрешенным зачетом составляет дополнительная сумма НДС ($НДС_{дз}$)?

$80\%$. Формула расчета прямо устанавливает коэффициент в размере $80\%$ от полученной разницы.

Что в формуле распределения НДС при раздельном учете означает показатель $О_{общ}$?

Общая сумма оборотов по деятельности из пункта 1 и по иной деятельности.. Это совокупный оборот налогоплательщика, используемый как знаменатель для определения пропорции зачета.

При каком условии производители шоколада и кондитерских изделий могут применять положения статьи 490?

При заключении соглашения в порядке, установленном органом в области АПК.. Для данной категории производителей пункт 1 подпункт 2 устанавливает специальное требование о заключении соглашения.

🃏 Карточки самопроверки

54 карточек для запоминания ключевых положений статьи 490. Бесплатно.

💬 Спросить AI по этой статье →

Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT

Разборы и практика по статье 490

Все разборы и ответы бухгалтеру →

🆕 Свежие разборы BuhGPT

← Статья 489 Оглавление кодекса Статья 491 →
.