Статья 391 НК РК 2026 — Доход от уступки права требования, в том числе доли в многоквартирном жилом доме по договору о долевом участии в жилищном строительстве
Глава 40. ДОХОДЫ И ВЫЧЕТЫ · все статьи главы
Официальный текст статьи
1. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом от уступки права требования является положительная разница между стоимостью, по которой произведена уступка физическим лицом права требования у должника, и размером такого требования на дату уступки на основании договора между физическим лицом и должником.
В случае если требование, по которому производится уступка, было приобретено физическим лицом путем уступки права требования и (или) получено безвозмездно от другого физического лица, то доходом от уступки права требования является положительная разница между стоимостью, по которой произведена уступка физическим лицом права требования у должника, и размером такого требования на дату уступки, но не более стоимости, по которой физическим лицом ранее приобретено право требования, и (или) стоимости права требования, безвозмездно полученного от другого физического лица.
Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.
2. Доходом от уступки права требования доли в многоквартирном жилом доме по договору о долевом участии в жилищном строительстве для налогоплательщика, уступившего право требования, является положительная разница между стоимостью уступки права требования и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве в случае, когда период с даты заключения такого договора до даты уступки такого права требования составляет менее трех лет.
3. Для налогоплательщика, уступившего право требования, доходом от уступки права требования доли в многоквартирном жилом доме по договору о долевом участии в жилищном строительстве, ранее приобретенного путем уступки права требования по договору о долевом участии в жилищном строительстве и (или) полученного безвозмездно от другого физического лица, в случае, когда период с даты приобретения и (или) получения такого права путем уступки права требования по договору о долевом участии в жилищном строительстве до даты уступки такого права требования составляет менее трех лет, является положительная разница между стоимостью уступки права требования и стоимостью, по которой физическое лицо ранее приобрело такое право, и (или) стоимостью права требования, безвозмездно полученного от другого физического лица.
❓ Квиз 🃏 Карточки
📝 Разбор простым языком
Обзор подготовлен ИИ по тексту статьи; при расхождении действует официальный текст выше.
Аналитический брифинг: Налогообложение доходов от уступки права требования (Статья 391 НК РК)
Данный документ представляет собой подробный анализ положений Статьи 391 Налогового кодекса Республики Казахстан, регулирующей порядок определения дохода физических лиц при уступке прав требования, включая доли в объектах незавершенного жилищного строительства.
1. Исполнительное резюме
Согласно налоговому законодательству Республики Казахстан, доход от уступки права требования классифицируется как разница между стоимостью реализации права и стоимостью его приобретения (или размером самого требования). Основное внимание в регулировании уделяется операциям с долями в многоквартирных жилых домах по договорам долевого участия.
Ключевым фактором для определения налогооблагаемой базы является способ получения права требования (приобретение, безвозмездная передача) и временной период владения этим правом (порог в три года для сделок с недвижимостью в рамках долевого участия). Налог фиксируется и подлежит учету в том налоговом периоде, в котором фактически произошла уступка.
2. Анализ ключевых положений и механизмов
Налоговый кодекс устанавливает дифференцированный подход к расчету дохода в зависимости от природы возникновения права требования.
2.1. Общий порядок определения дохода
В стандартных ситуациях доходом признается положительная разница между:
- Ценой, по которой физическое лицо уступает право требования.
- Размером этого требования на момент совершения сделки.
2.2. Уступка приобретенных или безвозмездно полученных прав
Если право требования не возникло у лица изначально, а было приобретено у третьих лиц или получено безвозмездно, алгоритм расчета уточняется. Доходом признается разница между ценой уступки и размером требования, однако эта величина ограничена стоимостью, по которой право было ранее приобретено или получено.
2.3. Специфика договоров долевого участия (ДДУ)
Особый режим предусмотрен для уступки прав на долю в многоквартирном жилом доме. Здесь критическое значение имеет срок владения правом:
| Условие | База для определения дохода |
|---|---|
| Срок владения менее 3 лет (с момента заключения договора) | Положительная разница между ценой уступки и ценой, указанной в договоре о долевом участии. |
| Приобретенное ранее право (срок < 3 лет) | Разница между ценой текущей уступки и ценой предыдущего приобретения (или стоимостью безвозмездно полученного права). |
3. Ключевые цитаты и их контекст
Ниже приведены фундаментальные нормы Статьи 391, определяющие правовое поле для налогоплательщиков:
О моменте возникновения обязательств:
«Доход фиксируется в налоговом периоде, когда произошла уступка». Контекст: Данная норма устанавливает временные рамки для налогового учета и отчетности.
О базовом принципе расчета:
«Доходом от уступки права требования считается положительная разница между ценой, по которой физическое лицо уступает право требования, и размером этого требования на момент уступки». Контекст: Универсальное правило для определения прибыли от сделок по переуступке.
О сроках для объектов строительства:
«...если срок с момента заключения договора до уступки составляет менее трех лет, доходом будет положительная разница между ценой уступки и ценой договора о долевом участии». Контекст: Специальное условие, направленное на налогообложение краткосрочных сделок с жилой недвижимостью на этапе строительства.
4. Практические выводы и алгоритм действий
На основании анализа Статьи 391 можно выделить следующие ключевые действия для корректного определения налоговых обязательств:
- Идентификация типа актива: Определить, является ли предметом уступки стандартное право требования или доля в многоквартирном жилом доме.
- Проверка срока владения: Для долевого участия в строительстве необходимо рассчитать период между датой заключения (или приобретения) договора и датой его уступки. Если срок превышает три года, действуют иные правила (согласно логике исключения).
- Документальное подтверждение затрат:
- При приобретении права у третьих лиц необходимо зафиксировать стоимость приобретения.
- При безвозмездном получении — рыночную или оценочную стоимость на момент получения.
- Расчет налоговой базы:
- Вычесть из цены реализации сумму первоначальных затрат или размер требования.
- Убедиться, что полученная разница является положительной (наличие дохода).
- Соблюдение периода отчетности: Обеспечить отражение дохода в налоговой декларации за тот период, в котором была юридически оформлена уступка права.
💡 Рекомендация: Для актуальных консультаций по применению Налогового кодекса в 1С подключите 1С:ИТС — единственный полный официальный источник по 1С для Казахстана. Подробнее: 1c-sapa.kz/1cits
💬 Вступайте в экспертный чат! Обсуждение, вопросы, практика — Telegram
Материал подготовлен BuhGPT.kz
❓ Проверьте знания — Квиз
Как определяется доход от уступки права требования согласно общему правилу Статьи $391$ Налогового кодекса РК?
Как положительная разница между ценой уступки и размером требования на момент уступки.. Общее правило устанавливает, что налогооблагаемой базой является именно прирост стоимости по сравнению с текущим размером обязательства.
В какой момент фиксируется доход налогоплательщика от уступки права требования?
В налоговом периоде, в котором произошла уступка права требования.. Закон четко связывает возникновение налогового обязательства с периодом совершения сделки по уступке.
Что является доходом при уступке доли в жилом доме, если с даты заключения договора до уступки прошло менее $3$ лет?
Положительная разница между ценой уступки и ценой договора о долевом участии.. Для краткосрочного владения долей в строящемся объекте базой выступает разница с ценой первичного договора.
Если право требования в жилом доме было ранее получено безвозмездно и уступлено менее чем через $3$ года, как рассчитать доход?
Как разницу между ценой уступки и стоимостью безвозмездно полученного права.. В случае бесплатного получения актива его оценочная стоимость при получении вычитается из цены последующей продажи.
Какое ограничение установлено для дохода при уступке права, которое ранее само было приобретено путем уступки (общий случай)?
Доход не должен превышать стоимости, по которой это право было ранее приобретено.. Статья $391$ устанавливает лимит на признаваемый доход в случаях цепочки переуступок, связывая его с затратами на приобретение.
🃏 Карточки самопроверки
50 карточек для запоминания ключевых положений статьи 391. Бесплатно.
Полный разбор, подкаст, квиз, карточки — всё бесплатно в BuhGPT
🆕 Свежие разборы BuhGPT
- Пенсионное обеспечение Казахстана и Туркменистана: соглашение от 24 ноября 2025 года
- Минфин обсудил качество налоговых проверок и итоги рассмотрения жалоб бизнеса
- Правовой мониторинг цифровой трансформации и маркировки товаров: обзор отчета
- Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и налогов
- Курсы бухгалтерии в Казахстане: как выбрать обучение в 2026 году
- Финансовая отчетность в Казахстане: состав и порядок представления